将内部研发机构分设的税务筹划

《企业所得税法实施条例》规定， 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。

案例 ：某家电生产企业 2008 年 1-9 月实现利润 1000 万元，该企业研发部 1-9 月份共发生研究开发费用 300 万元，未形成无形资产，企业适用税率为 25% 。

案例中，企业的研究机构作为企业的内部机构存在，企业内设研发机构，只能按技术开发成本享受加计扣除优惠政策。如果仅考虑加计扣除 , 其能享受的税收减免额为： 300*50%*25%=37.5 万元；企业 1-9 月应交所得税： 1000*25%-37.5=212.5 万元 。

筹划：

具备一定条件的企业可以考虑分设研发机构， 即把研发机构设为独立法人，然后由企业委托研发机构研发技术，并支付研发费用，如此企业可更多、更充分地享受税收优惠。

《财政部国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知》 ( 财税〔 1999 〕 273 号 ) 规定，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

《企业所得税法实施条例》规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。

对于案例中企业来说，要想完全享受上述政策优惠，必须“量体裁衣”、“量身定做”，具体筹划方法如下：

企业将研发机构设为独立法人成立新公司，然后由企业委托新公司研发技术，假设 1-9 月共支付研发费用 480 万元。则 企业能享受的税收减免额为： 480*50%*25%=60 万元 ， 1-9 月企业应交所得税： 1000*25%-60=190 万元。

企业内设研发机构与委托外部机构研发，筹划前后的优惠对比如下：

筹划前： 享受的税收减免额为 37.5 万元，企业 1-9 月应交所得税为 212.5 万元

筹划后： 享受的税收减免额为 60 万元，企业 1-9 月应交所得税为 190 万元

通过比较不难发现，外设研发机构的税收减免额远远高于内设研发机构的税收减免额。案例中企业外设研发机构， 1-9 月可节约所得税： 212.5-190=22.5 万元。

如果是广东省的企业，按照广东省的政策，企业委托外部机构研发，只能按 80% 作为加计扣除的基数。因此，广东省的企业，能享受的税收减免额为： 480*80%*50%*25%=48 万元， 1-9 月企业应交所得税： 1000*25%-48=202 万元， 1-9 月可节约所得税： 212.5-202=10.5 万元。

可见，外设研发机构不会增加太多的税收成本，如果新研发机构申请认定为高新技术企业，超过技术转让所得 500 万部分，还可以按 15% 征税。

注意问题：

1 、外部研发费只能在委托方加计扣除

2008 年 12 月 10 日 ，国家税务总局发布了《关于印发 < 企业研究开发费用税前扣除管理办法 [ 试行 ]> 的通知》（国税发 [2008]116 号）文件，文件规定：企业共同合作开发项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；委托研发的，研究开发费只能在委托方加计扣除，且受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况。

2 、外部研发费加计扣除，广东省企业只能按发生额的 80 ％计算

《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔 2008 〕 362 号）规定，企业在认定为高新技术企业过程中，计算研究开发费用比例时，委托外部研究开发费用，只能按发生额的 80 ％计算。

《广东省关于印发〈广东省科学技术厅 广东省经济贸易委员会 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法〉的通知》规定，企业在加计扣除研发费用时，委托外部研究开发费用只能按 80% 计算。该政策的出台缩小了企业外设研发机构进行税务筹划的空间。

国税发 [2008]116 号文则规定，企业共同合作开发项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

可见，广东省政策关于委托外部研究开发费用只能按发生额的 80 ％计入研发费用总额，与国税发 [2008]116 号文存在差异。