境外人员提供劳务按劳务报酬方式或雇佣方式的税务成本比较分析

目前境内企业聘请境外人员到境内提供劳务情况较为普遍。境外人员一般向境内企业提供设计、咨询等现代服务，企业支付给境外人员的报酬较高，相对税务成本也较高。本文将对境外人员向境内企业（假设为增值税一般纳税人）提供劳务按劳务报酬方式或雇佣方式的税务成本进行比较分析。

一般情况下，企业与境外人员约定的报酬是个人所得税税后收入，由企业负担税费，因此，企业应综合考虑个人与企业的税收负担，选择总体税负较低的方案。

以下是两种方式的具体数据分析：

附件：境外人员提供劳务按劳务报酬方式或雇佣方式的税务成本比较分析

方式一：签订服务合同——劳务报酬方式

境外人员到境内提供劳务，超过增值税起征点20000元，企业需代扣代缴增值税及其附加和个人所得税，其取得的税收缴款凭证上注明的增值税额可以按规定抵扣进项税额。

个人所得税：

企业扣缴个人所得税以境外人员每次（月）收入扣减已缴纳的增值税及附加税费后按劳务报酬所得计算，同时应注意以下两个条件：

1）如果该境外人员所在国（地区）与我国签有税收协定，是否缴纳个人所得税根据税收协定判断：

我国对外签订的税收协定一般规定，外籍个人来我国提供独立个人劳务，如果没有固定基地并且有关历年中在我国停留不超过183天的，无需在我国缴纳个人所得税，不符合这两个条件，需要交纳。

2）如果该境外人员所在国（地区）与我国没有签税收协定，其来源于我国的收入，根据《个人所得税法》第一条以及《个人所得税法实施条例》第五条第一款规定，需要在我国缴纳个人所得税。

假设A公司与境外人员签订服务合同，并且该境外人员需要缴纳个人所得税，A公司约定支付给境外人员的税后收入为50000元，按劳务报酬的计税方式，每次收入在4000元以上，减除 20% 的费用，即应纳税所得额为50,588.24元，A公司需代扣代缴个人所得税13,235.29元。

增值税及附加税费：

企业支付给境外人员的设计费、咨询费等，应按6%税率代扣代缴增值税，同时扣缴附加税费（城建税、教育费附加、地方教育附加）。

承上例，还原为税前收入67,515.52元（含增值税），即需扣缴的增值税为3,821.63 元，附加税费为458.6元，A公司总共需要扣缴税费17,515.52元，其中代扣代缴的增值税可以抵扣进项税额，因此总体税负为13,693.89元。

方式二：签订劳动合同——雇佣方式

境外人员与境内企业签订劳动合同，企业只需按工资薪金所得扣缴个人所得税。

假设A公司与境外人员签订劳动合同，A公司约定支付给境外人员的税后收入为50000元，境外人员工资薪金所得的扣除基数为4800元，假设不考虑境内企业为外籍人员购买社会保险费用，还原为税前收入65,869.23 元，A公司需要代扣代缴个人所得税15,869.23元。

因此，境外人员税后收入为50000元时，企业选择劳务报酬方式更有利，总体税负低于雇佣方式2175.34元。

总结：经计算，境外人员税后收入为32373.2元时，劳务报酬方式和雇佣方式的总体税负一样，当实际收入超过32373.2元时，选择劳务派遣方式有利，当实际收入少于32373.2元时，选择雇佣方式有利。

应注意的是，雇佣方式下，未考虑年终奖因素，若考虑年终奖，雇佣方式税负可以进一步降低。