广东省个体户核定征收方式调整后的税务筹划应对

广东省地方税务局于2014年7月28日发布《广东省地方税务局关于发布〈广东省地方税务局个体工商户定期定额征收管理实施办法〉的公告》（2014年第5号，以下简称省局“双定”办法），自2014年9月1日起施行。此政策对于原来按照带征率征收办法，且年收入达到一定规模的个体工商户将会带来较高的个税负担。

本篇文章将主要介绍政策对相关个体户的影响，并提供相应的税务筹划方法协助其降低政策带来的税负负担。

一、    一、行业利润率越高，年收入规模越大，个税税负增加越大

实施新的个体户双定“办法”后，以佛山市饮食服务业为例，该行业对应的应税所得率10.5%，假设个体户利润率为10%，与旧的个体户带征率方法相比，双定征收办法的个人所得税税负依据不同的收入档次直接提高0.6%-2.18%的税负。

在新的双定办法下，税务机关核定的行业应税所得率越高，对其实际税负影响越大，以下述同样对比方法核算，佛山市娱乐业的实际税率增加较原来计算方法高达7%。

注1：为简便测算，基于双定办法的实际税率计算时，法定扣除数3500及速算扣除数不纳入考虑。

理道提示：

新政对于年收入规模较小的个体户的税负增加较小，影响较小，不需要进行税务筹划。

行业利润率越高，个体户年收入越大，新政策带来的税负增加越大，建议此类个体户进行税务筹划。

二、    二、 税务筹划方法

针对上述新政策对个体户税务成本提高的影响，继续沿用佛山饮食服务业为例，并假设该个体能控制利润率至5%，年收入达200万以上时，我们建议其采用以下两种筹划方案应对：

1. 方案一：个体工商户查账征收

1)   个人所得税计算方法：（收入-成本-费用-损失）*适用税率-速算扣除数

2)   个人所得税实际税率：1.75%  (注2)

3)   对比双定政策节约的税负：1.93%

注2：假设个体户能控制利润率至5%，对应所得的适用税率35%， 实际税率为35%*5%=1.75%，此计算方法是假设个体户能够获取相应费用发票作为入账凭据的前提下，否则相应费用不能税前扣除。

个体户仍需根据所能控制的利润率及获取发票的成本进行统筹测算，可能存在测算后个体户查账征收的税负高于个体户核定征收的税负的情况，请各个体根据自身情况进行准确测算。

2. 方案二：有限公司核定征收

1)   企业所得税计算方法：收入*核定应税所得率*有限公司适用税率

2)   企业所得税实际税率： 2.5%  (注3)

3)   对比双定政策节约的税负：1.18%

4)   个人所得税：利润分配所缴个人所得税=所分配利润*20%

5)   利润分配的个税税负影响因素

ü  利润分配的大小。

有限公司可以自行决定：是否分配利润、分配利润的时间及数额。

ü  利润计算的方式

目前，广东省没有出台相应的法规政策要求企业按照核定利润缴税，但是部分省市如厦门市及海南省则出台相关法规，要求核定企业应将纳税年度全部所得按规定计算缴纳个人所得税。

因此，在转型为有限公司时，广东省企业仍需注意平衡分配利润时的个人所得税税负，以免影响总体节税效果。

注3：假设有限公司核定饮食服务业的应税所得率为10%。目前，有限公司的适用税率为25%。

对于税务筹划过程中涉及的注意事项，可参见理道分析：《个体户转型为有限公司核定征收的注意事项》。

三、    三、筹划方案对比

理道建议

基于上述分析，就长期税务负担及可行性而言，可以“个体户查账征收”作为过渡期间的纳税方式，过渡期后采用“有限公司核定征收”方式，以有效降低税负，同时避免无法获取发票，对应的成本费用无法列支的税务风险。