增值税代购方式筹划及风险防范

案例：

某市A企业为一家专门的贸易公司(增值税一般纳税人)，通过向制造企业购买设备出售给客户，赚取差价盈利，现在B企业需要向A购买一台设备，A企业可以通过供应商C制造企业取得该设备。假设C出售该设备价款1000万元(不含税)，下面就分两种情况分析，A企业通过何种方式销售该设备，可以赚取最大差价。

分析：

一、 向C购买后加价出售设备

在此种方式下，A先向C制造企业购买该设备，加价后出售给B企业，就本案例而言，A公司先花费1170万元向C企业购买设备，在不含税(1000万元)的基础上加价100万元，以含税价1287万元的价款出售给B企业，A企业需要缴纳以下税款：

增值税：1287÷(1+17%)*17%=187万元

城市建设维护税：187*7%=13.09万元

教育费附加：187*3%=5.61万元

共计：187+13.09+5.61=205.7万元

抵扣进项税后，可以盈利：1287-1170-(205.7-170)=81.3万元

二、 通过代购方式出售此设备

此种方式下，A企业可以与B企业签订委托代购协议，以1170万元的含税价格替B企业从C公司购买设备，同时收取B企业100万元手续费，这种情况下，C企业仍然以1000万元(不含税)的价格销售设备，增值税不产生影响，而B企业只需要以1270万元的价格购得设备。A企业以代理的形式替C企业购买设备，不需要缴纳增值税，只需缴纳营业税即可，该方式下，A企业的税费如下：

营业税：100*5%=5万元

城市建设维护税：5*7%=0.35万元

教育费附加：5*3%=0.15万元

共计：5+0.35+0.15=5.5万元

可以盈利：100-5.5=94.5万元

综上，代购行为的流转税负会低于直接销售行为。前者限于营业税及附加，数额占手续费收入金额的5.1%;后者需要缴纳17%的增值税，以上案例如果通过代购的方式，A企业可以多盈利13.2万元(94.5万元-81.3万元)。

三、 代购需要符合的条件

需要注意的是，代购必须符合一定的条件，税务上才认可，不征收增值税。根据财税字〔 1994 〕第 026 号文第五条规定，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税;不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

(一)受托方不垫付资金;

(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;

(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。

因此，就本案例而言，该筹划方式可行的条件必须是A公司向B企业先收取购货款，再向C企业购买设备(符合第一款规定)，同时要求C企业将发票开具给B企业(符合第二款规定)，最后A公司按照不含手续费的价格1170万元与C企业结算价款(符合第三款规定)。A企业在操作时注意以上三点，就可以避免被征增值税的风险，享受代购带来的税款节省。

当然，业务模式的确定除受税收因素影响，还需综合考虑其他方面，如工商方面是否允许代购设备，A公司是否会因为暴露了C公司的供应渠道而丧失B客户等，具体模式由企业结合自身实际确定。