修堵墙居然要注意这么多？

客户拥有一片厂区，厂房周围是围墙。这会儿由于各种原因，围墙被有关部门认定为危墙，需要修。于是，旧墙倒新墙立，客户直接把支出在当期费用化后就没再管了。但我们仔细看了看材料，却发现了些问题。

围墙属于固定资产

客户当年把厂区整体买回来，压根就没把围墙当做独立的固定资产来核算。但围墙本身是有价值的，寿命也超过一年，根据《固定资产分类与代码标准（GBT 14885-2010）》和会计准则第4号，围墙属于房屋附属设施，应该被确认为企业的一项固定资产，并按规定计提折旧。

同时，根据财税地字[1987]3号文，独立于房屋外的围墙不具备屋面和围护结构，不涉及房产税。如果企业不将围墙从厂房的价值中独立出来，就多交了房产税了！

另外，既然围墙是固定资产，那对围墙进行修理、扩建，就应该按固定资产那一套来。

ü 修墙的财税处理

在这里我们对修墙的程度分为三种：小修理、大修理与推倒重建。

1、 小修理

一般的小修葺，金额不大，重要性不高，企业可以直接在当期将修理支出进行费用化处理；

2、 大修理

如果修理支出达到以下两个条件：

①支出达到围墙购置价格50%以上；

②修理后围墙的使用年限延长2 年以上

那么这笔支出就该计入长期待摊费用，在围墙余下使用年限内分期摊销。（依据：《企业所得税法实施条例》第六十九条）

3、 推倒重建

推倒重建最为复杂，而对于危墙改造来说却又最为常见，上文提到的客户就是这种情况（此处是指未提足折旧前推倒重建,提完折旧推到墙那就是正常报废）。

在会计上，推倒重建可视作同时进行固定资产处置与重置两项操作。对围墙原址减除提取折旧后的净值进行处置，通过“固定资产清理”“营业外支出”等科目进行核算，而重置就与一般新建固定资产的处理一样，通过“在建工程”科目进行核算。

在税务上，未足额提取折旧的建筑物推倒重置，该资产原值减除提取折旧后的净值，需要并入重置后的固定资产计税成本，需要一并计提折旧。（依据：国家税务总局公告2011 年第34 号）

聪明的你马上就发现问题了。对，围墙推倒重建，税法上新墙的成本需要包括推倒前围墙的净值，而会计上则没有这样的要求！

新墙的成本确认在会计与税法上存在差异，一方面导致已经计入营业外支出的旧墙部分在当年需要纳税调增，另一方则是因新墙计提折旧的基数不一致，会计上比税法上少计提折旧，而导致每年需要做纳税调减。

拆墙修墙看似简单，但其中要注意的地方真不少呢！