如何运用新固定资产加速折旧政策？

2014年10月20日，财政部、国家税务总局出台固定资产加速折旧新政策，该政策从2014年1月1日生效，将有效地减轻企业投资初期的税收税负。继而，国家税务总局发布2014年第64号公告，针对固定资产加速折旧的若干问题进行解释。为企业更好地理解并利用加速折旧政策，本文将对应用政策过程中的几个焦点问题做详细分析。

一、会计上折旧处理方法不需要调整

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》的规定和国家税务总局政策答问，企业在享受加速折旧优惠政策时，不影响会计处理的折旧方式，即会计不需同时采用与税收相同的折旧方式。因此，企业按税法规定实行加速折旧时，会计上仍可按照原来的折旧方法继续折旧。企业应建立加速折旧台账，准确核算税法与会计差异并做好相关差异调整。

二、目前持有的原成本低于5000元的固定资产折余价值的处理

自2014年1月1日起，所有企业持有单位价值不超过5000元的固定资产，可根据财税[2014]75号的规定，一次性计入成本费用在企业所得税税前扣除。而2013年12月31日之前持有的原始成本不超过5000元的固定资产，折余价值可在2014年一次性计入成本费用在税前扣除。同时，会计的折旧方法不受其影响。

例如：某企业2012年购入价值5000元的货架，会计上按照5年来计提折旧，折余价值为3000元。根据国家税务总局公告2014年第64号的规定，该企业2014年在计算应纳税所得额时，可以一次性扣除3000元。而会计上仍按每年1000元折旧，直至折旧完毕。

三、对研发费加计扣除的影响

2014年1月1日后新购进专门用于研发的设备的企业，不仅享受加速折旧政策，而且可享受研发费用加计扣除的优惠。但是，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧费，虽可享受加速折旧的优惠政策，但不能享受研发费用加计扣除政策。

值得注意的是，根据国税发〔2008〕116号第四条和国家税务总局公告2014年第64号第二条规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费可按照规定采用加计扣除。但是，加计扣除的基数以会计处理的折旧金额来核算。

例如，A企业在2014年2月新购进一台价值90万的研发设备，会计处理按10年计提折旧，每年折旧额为9万元；而按照税法规定，不超过100万元的研发设备费用，不需按年度计算折旧，2014年A企业可将90万一次性扣除。A企业同时满足研发费加计扣除的条件，未形成无形资产的研发费加计扣除金额为9*50%=4.5万。

四、享受加计扣除政策手续简单

企业可在预缴企业所得税或汇算清缴时，享受加速折旧政策。企业享受优惠时，不需税务机关审批，而是实行事后备案管理。在预缴、备案时，企业只需随纳税申报表一并报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。

建议企业结合自身情况，充分利用固定资产加速折旧政策，尽可能减轻企业的负担，改善企业现金流，对企业提高设备投资、更新改造和科技创新提供支持。