新政策下董事报酬的个人所得税节税分析

董事费个人所得税的计缴，按照国税发〔 1994 〕 089 号和国税发〔 1996 〕 214 号文规定，可分别按“工资薪金项目”和“劳务报酬项目”计缴个人所得税，但国税发 [2009]121 号文发布实施之后，董事费只能根据董事是否在企业任职而按“工资薪金项目”或者“劳务报酬项目”计缴个人所得税，两种计税方法不同并存。

相关链接： 关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知 。

董事费个人所得税计税方法的改变，使得原来合理分配工资所得和董事费所得的税务筹划方法不再适用，在新政策下，企业需要重新考虑董事报酬节税的安排

1． 工资项目比劳务报酬项目纳税少

在董事全年报酬总额一定的情况下，当该金额较大时，“工资薪金项目”所得所适用的个人所得税税率比“劳务报酬项目”所得适用税率高，所缴纳的个人所得税较多，但因按“劳务报酬项目”所得实行个人所得税加成征收，另外还需缴纳营业税、城建税及其教育费附加，并且，使得高收入者“劳务报酬项目”所得所缴纳的税款总额多于“工资薪金项目”所得。

因此，在新董事费个人所得税纳税政策下，企业应该为董事设置职位，以便按“工资薪金项目”所得项目计税，降低董事的税务成本。

例 1 ： 自 2009 年 9 月 1 日起 ，王某（中国居民）在某市 A 公司担任董事，全年报酬总额为 7.2 万元，即每月 6000 元。

若王某只担任董事，不担任其他职务，每月发放 6000 元董事费，个人所得税纳税情况如下：

应缴营业税及其附加 =6000 × 5.5%=330 元

应缴个人所得税 = （ 6000-330 ）×（ 1-20% ）× 20%=907.2 元

王某每月合计纳税 =907.2+330=1237.2 元

若王某除了担任董事，还担任副总经理职务，每月发放工资 4000 元，董事费 2000 元，个人所得税纳税情况如下：

应缴个人所得税 = （ 6000-2000 ）× 15%-125=475 元

比前种情况少缴税款 =1237.2-475=762.2 元。

即使董事收入很高，如 8 万元 / 月，通过上述计算比较，也可得出“工资薪金项目”所得总体税负低的结论。又或者月收入较低，如 4000 元每月，达不到营业税起征点，不缴营业税，通过上述计算，可得到相同结论。

至于如何让董事符合任职条件，企业可参照《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函 2006526 号）规定的条件。

2． 分月发董事费比一次性发更节税

无论董事费是属于“工资薪金项目”所得还是“劳务报酬项目”所得，将董事费分月发放可使应纳税所得额较少，适用低税率，而将董事费集中一次性发放则使当时的应纳税所得额较高，适用税率较高，所缴税款自然就多。在属于“劳务报酬项目”所得情况下，董事费低于营业税起征点的，还可以免缴营业税及其附加。

相关链接：

《 分次支付劳务报酬可降低总税负 》

《 选择最低适用税率筹划个税 》

上市公司的独立董事根据证监发〔 2001 〕 102 号文规定不能在企业担任其他职务，所得董事费属于“劳务报酬项目”所得，按照例 1 的第二种发放方法操作可实现非独立董事的个人所得税筹划。

3． 属工资项目所得可结合全年一次性奖金节税

如果既担任董事又在企业任职，董事费属于“工资薪金项目”所得，企业在将董事费总额按月发放的同时，还可以适当调减董事费收入总额，调增全年一次性奖金金额，在运用低税率的同时，还利用了全年一次性奖金的优惠政策，董事税负进一步减轻。

如果属于“劳务报酬项目”所得，该董事不是企业职工，无法结合全年一次性奖金优惠政策进行筹划。

例 2 ： 王某（中国居民）是某市 A 公司的总经理，每月工资应纳税所得额为 4000 元，并自 2009 年 9 月 1 日开始担任该公司的董事，根据所签协议，王某每年可取得董事费 6 万元。

若 A 公司将董事费分 12 个月发放，每月发放 5000 元，纳税情况如下：

应缴个人所得税 =12 × [ （ 4000+5000-2000 ）× 20%-375]=12300 元

若 A 公司将王某董事费收入调整 3 万元，每月发放 2500 元，同时年终时增加发放 3 万元全年一次性奖金，纳税情况如下：

工资应缴个人所得税 =12 × [ （ 4000+2500-2000 ）× 15%-125]=6600

年终奖适用税率： 30000/12=2500 ，适用税率为 15% ，速算扣除数为 125 。

年终奖应缴个人所得税 =30000 × 15%-125=4375 元

应缴税款合计 =6600+4375=10975 元

比前种情况少缴税款 =12300-10975=1325 元