销货方增值税即征即退情况下的筹划：货运发票开给谁？

运输费用作为货物买卖必然会发生的费用，对越来越重视成本的企业来说，对运输费用的筹划已是熟悉的话题了。在一般情况下（只满足购销双方均为一般纳税人），如果运输发票开具给购货方，购销双方作为一个整体来看，缴纳的增值税更少。详细内容可点击浏览：《 企业销售货物发生的运输 费 用的增值税筹划 》。

税务筹划都是根据某一种具体业务而安排的，情况稍有改变，该筹划方案就需要重新考究。在特殊的背景下，比如销货方享受增值税即征即退优惠政策，运输费用的税务筹划又会是怎样的呢？

目前，根据 财税[2008]156 号 文 、 财税 ［2009 ］65 号文 、 财税［2008 ］92 号 文 、 财税[2007]92 号 文 的相关规定，纳税人销售资源综合利用的产品、动漫软件、嵌入式软件产品以及安排残疾人就业，可享受实现的增值税全额或部分的即征即退优惠政策。

［例］ A 企业为一般纳税人，享受增值税即征即退优惠政策，当月与 B 企业（也为一般纳税人）签订甲产品的销售合同，合同注明销售额（含税）为 1170 万元， A 企业代 B 企业支付承运人 C 运费 30 万元， A 企业货物成本 800 万元，假定无其他相关成本费用。

方式 1 ：由承运人 C 向 B 企业直接开具运输发票，运费作为 A 企业的代垫款。

对 A 企业，运费不需要作为价外费用计提销项税额，也不存在运费的进项税额抵扣问题。

B 企业该交易取得可以抵扣的进项税额 =170 + 30 × 7% ＝ 172.1 万元，企业 支付总价款 1200 万元，

方式 2 ：由承运人 C 向 A 企业开具 运输 发票，运费作为价外费用并入销售额中。

对 A 企业，运费 30 万应并入销售额计提销项税额，取得的运输发票，可用于计算抵扣进项税额，同方式 1 相比，增值税缴的多，退的也多，对 A 企业缴纳增值税没有影响。

该交易发生的运费， B 企业取得 A 企业开具的增值税专用发票， B 企业可以抵扣进项税额为： 170+30/ （ 1+17% ） *17%=174.36 万元，支付总价款 1200 万元。

同方式 1 相比， B 企业多抵扣进项税 4.36 万 -2.1 万 =2.26 万元。在支付总价款相同的情况下，少缴纳增值税 2.26 万元。总体上，采用方式 2 ，运输发票开具给销货方更节税。

通过分析可以发现，在销货方增值税即征即退情况下，无论怎么处理销货方实际上都不承担任何增值税税负，将运输发票开具给销货方，比开具给购货方整体上更节税。

本文也提醒大家，税务筹划需要随机应变，实际情况发生变化，税务筹划方法也应作出相应的改变。