增值税转型后企业选择做一般纳税人还是小规模纳税人的判断

增值税转型后，新办企业 ( 或老企业扩大规模 ) ，是选择做一般纳税人好还是做小规模纳税人好呢?

一、增值率平衡点的重新计算

增值税转型后，一般纳税人的增值税总体税负将有所下降；小规模纳税人的征收率则由原来的 6% 和 4% 统一为 3% ，因此需要重新计算增值率平衡点，增值率 = （收入 - 可以抵扣的成本、费用） / 收入。

1 、不含税销售额的增值率平衡点计算

一般纳税人税率为 17% ，小规模纳税人税率为 3% ，则不含税销售额纳税平衡点是：

销售额× 17% ×增值率 = 销售额× 3%

则：增值率 =3% ÷ 17% × 100%=17.65%

即一般纳税人税率为 17% ，小规模纳税人税率为 3% ，当增值率为 17.65% 时，两者税负相同；

同样，如果一般纳税人税率为 13% ，当增值率为 23.08% 时，两者税负相同。

2 、含税销售额的增值率平衡点计算

一般纳税人税率为 17% ，小规模纳税人税率为 3% ，则含税销售额纳税平衡点是：

销售额 /(1+17%) × 17% ×增值率 = 销售额 /(1+3%) × 3%

则：增值率 =3%/(1+3%) × (1+17%)/17% × 100%=20.05%

即一般纳税人税率为 17% ，小规模纳税人税率为 3% ，当增值率为 20.05% 时，两者税负相同；

同样，如果一般纳税人税率 13% ，当增值率为 25.32% 时，两者税负相同。

增值税转型前后增值率平衡点对比如下表：

二、根据新的增值率平衡点进行判断

有了重新计算好的增值率平衡点，增值税转型后，可以依据下面原则选择判断当一般纳税人还是做小规模纳税人（假设税率 17% ，销售额为含税销售额）：

1 、当增值率等于 20.05% 的时候，无论企业是一般纳税人 还是小规模纳税人， 交纳增值税是相同的。

2 、当增值率小于 20.05% 的时候， 小规模纳税人交纳增值税要高于一般纳税人，企业作为一般纳税人合算。

3 、当增值率大于 20.05% 的时候， 小规模纳税人交纳增值税要少于一般纳税人，企业作为小规模纳税人合算。

可见，企业增值率越高，就应该选择做小规模纳税人。

小规模纳税人的征收率调整以后不再区分商业、工业小规模纳税人。

三、充分考虑其他因素

1 、增值税转型后，小规模纳税人征收率由 6% 下降为 3% ，可以减轻增值税负担。但对于销售固定资产或是固定资产零配件等的商业小规模纳税人，如机械设备制造企业，由于固定资产进项税额可以抵扣，客户一般要求开具增值税专用发票，如果片面要求降低税负而不 选择 一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业 销售的负作用 ，其市场竞争力相比一般纳税人会下降；如果企业能争取加入一般纳税人行列，可能对企业更有利。

2 、增值税转型后，工业小规模纳税人如果本身可以达到一般纳税人标准，并且计划进行较大的固定资产购进或更新，就应该争取认定为一般纳税人，这样，购买固定资产的进项税可以抵扣，不但降低了企业税负，还为企业增加了税款部分的流动资金。

4 、根据《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》（国税发 [2005]150 号）规定，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。

如果企业选择小规模纳税人有利，但本身应税销售额又很容易达到一般纳税人标准，可以考虑分拆业务成立多个小规模企业进行筹划，避免被税务部门强制认定为一般纳税人。

5 、此外，还需要根据取得专用发票的比例，来对比一般纳税人和小规模纳税人的税负 ?

如果企业采购不能取得专用发票，或取得专用发票的比例较低，没有进项税抵扣，则对一般纳税人不利，需要缴纳较高的增值税。

因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，在合法经营的前提下，选择最适合自己的纳税人类别。