合伙企业所得纳税：做个“税得安稳”的合伙人

前几天，有个朋友在喝早茶的时候说他做了XX合伙企业的合伙人。长辈们马上教育他：“同人夹份做生意，要因住吖！”

虽然此“合伙人”和一般意义上的“合伙做生意”有差别，但是小编还是非常认同应当小心的观点，切不可以随意挂一个不知其所以然的“合伙人”头衔。

小编不才，也只能给那位朋友科普一下合伙企业的税收常识了！希望这篇文章值一顿早茶钱吧。

ü 合伙企业不缴纳所得税，合伙人才是法定的所得纳税义务人

合伙企业本身并不就其所得缴纳税款，而是以每一个合伙人为纳税义务人。其中，自然人合伙人缴纳个人所得税；法人（和其他组织）合伙人缴纳企业所得税。

由于合伙企业并非其所得的纳税义务人，一般情况下认为合伙企业不能直接以其本身的名义享受所得税的税收优惠。

ü 合伙企业分不分利润，合伙人都要纳税

合伙人的应税所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。也就是说，合伙企业分配所得（利润），合伙人要纳税；合伙企业不分配所得（利润），合伙人也要按合伙比例计算应纳所得，缴纳所得税。

另外，根据《合伙企业法》第三十三条，合伙协议不能约定将全部利润分配给部分合伙人，也不能由部分合伙人承担全部亏损。

ü 法人（和其他组织）合伙人不能用合伙企业的亏损抵减其盈利

目前的法律法规并未明确如何处理合伙企业的亏损。一般情况下认为可以参考个体工商户的处理方法：向以后年度结转亏损，用以后年度的生产经营所得弥补；但结转年限最长不得超过五年。

但是，法人（和其他组织）合伙人可以用合伙企业的盈利（享有的利得份额）弥补其本身的亏损。

假设在某一完整的纳税年度（不考虑其他因素）：法人（和其他组织）合伙人其本身盈利200万，应该承担合伙企业100万元的亏损；法人（和其他组织）的应纳税所得是200万。但是如果反过来，法人（和其他组织）合伙人其本身亏损200万，分得合伙企业利润（或根据分配比例计算的所得）100万元；法人（和其他组织）的应纳税所得是100万。

ü 不同性质的所得，按不同的方式纳税

u 自然人合伙人

就现行法律而言，对于自然人合伙人取得的不同性质的所得，纳税方式是相对明确的：

1.         合伙企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，合伙人比照 “个体工商户的生产经营所得”项目，按5%～35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税；（小提醒：计算应纳税所得额时，自然人合伙人的工资是不能扣除的。）

2.         对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按20%的税率计算缴纳个人所得税

u 法人合伙人

1.         合伙企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，按法人（和其他组织）适用的税率纳税；例如，作为法人合伙人的有限公司，按25%的税率缴纳企业所得税；

2. 对外投资分回的利息或者股息、红利，原则上不属于法人合伙人直接对外投资，而是以合伙企业名义对外投资分回；在出台法律法规明确前，暂不适用居民企业之间的股息、红利的免税规定。

ü 股权转让所得？属于“生产经营所得”的范畴

合伙企业的股权转让所得，属于“生产经营所得”的范畴。对于自然人合伙人，按5%～35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税；对于法人合伙人，按其适用的税率纳税。

部分地区为了鼓励股权投资，对于不执行合伙事务的自然人有限合伙人（LP）可以适用20%的个人所得税税率。例如，珠海横琴、广东东莞、江苏南京等地。

ü 合伙企业难以享受所得税税收优惠，但是合伙人可以享受

例如，从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业的合伙企业，合伙人取得的“四业”所得暂免个人所得税。再例如，从2015年10月1日，有限合伙企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上，法人合伙人投资额的70％可以其抵扣应纳税所得额。

虽然目前直接针对合伙人所得税发布的税收优惠文件并不多，但是合伙人可以享受所得税税收优惠是十分明确的。

至于合伙人是否能直接适用企业所得税（或个人所得税）税收优惠，目前的“纳税透明体可以穿透”、“ 合伙企业行为归为合伙人”等分析都没有官方依据；“能还是不能”还是拭目以待税务总局的进一步明确吧！

ü 合伙企业所得纳税地点

一般情况下，企业所得税以企业登记注册地为纳税地点；个人所得税由支付所得的单位代扣代缴。但是合伙企业并不适用《企业所得税法》，并且其本身并不纳税，而是由合伙人就其所得缴纳税款。

对于法人（和其他组织）合伙人而言，当年度应享有的合伙企业生产经营所得和其他所得的份额应当计入应纳税所得额中，在法人（和其他组织）合伙人所在地的主管税务机关申报纳税。

对于自然人合伙人而言，可不能人住在哪就在哪纳税了！自然人合伙人应该向合伙企业注册所在地的主管税务机关报送《个人所得税自行纳税申报表》。

朋友还有其他问题：“合伙企业可不可以做合伙人呢？”、“直接投资还是通过合伙企业投资比较好呢？”……

可是一顿茶钱只能说这么多了，想要知道更多，他懂的，你也懂的。

参考法律法规：

《中华人民共和国合伙企业法》、财税[2000]91号文、国税函[2001]84号、财税[2008]159号文、财税[2012]67号文、财税[2010]96号文、国税发[2011]50号文第二条第三款。