新《个人所得税法》实施后年终奖的个人所得税筹划分析

根据2011年6月30日审议通过的《个人所得税法》，工资薪金所得的法定扣除费用（即免征额）提高到3500元，并将9级超额累进税率修改为7级，第一级税率由5%下调为3%，取消15%和40%两级税率。这一政策改变，使得年终奖的个人所得税筹划也要相应调整：

1、年工资薪金所得总体税负最低的年终奖金额发生变化，所对应的年薪区域也发生变化。

2、年终奖雷区（年终奖提高到这一区域，个人税后所得反而降低）相应发生变化。

一、筹划思路

职工取得的年终奖，可单独作为一个月工资，以除以12后的商数确定适用税率和速算扣除数，按照国税发[2005]9号规定缴纳个人所得税。和相同金额工资收入相比，年终奖所缴个人所得税比较少。

在工资年应税收入（扣除社保、住房公积金、免税补贴等可税前扣除项目金额后的余额，下同）一定的情况下，盲目增加年终奖，会导致工资的个人所得税总体税负增加。

年终奖和月薪（每月保持均衡的情况下）之间通过合理搭配，使年终奖适用的税率与月薪适用税率（最高一档）相等时，总体税负最低。

二、筹划的具体方法

企业可按照以下方法确定年终奖发放金额，使全年工资个人所得税税负达到最低。

1.  设计使税负最低的年终奖金额

一般情况下，将年终奖设在某个税级上限的12倍时，才可使全年工资总体税负最低，具体金额为：

1） 1500元的12倍，即18000元；

2） 4500元的12倍，即54000元；

3） 9000元的12倍，即108000元；

4） 35000元的12倍，即420000元；

5） 55000元的12倍，即660000元；

6） 80000元的12倍，即960000元；

2.  根据预计的工资年应税收入确定应发年终奖金额

企业可根据预计的职工工资年应税收入，依据下表，寻找相对应的最优搭配年终奖金额，扣除该年终奖金额后的余额，为月薪总额，平均后作为月工资发放，可使全年工资所得个人所得税总体税负最低。

工资个人所得税税负最低的年应税收入和年终奖分配表

单位：元

如果实际发放的年终奖不是上表中的金额，需注意复核金额是否处于地雷区，如果处于该区域，缴纳个人所得税后员工拿到手的奖金会减少。

综上，对于年薪10万人民币以上的高管人员，其月薪、年终奖金可以按以下方式确定：

说明：

1)  缴纳社保的基数为实际工资，各类保险合计比例为23%

2)  缴纳住房公积金的基数为实际工资，实际工资高于免费缴费基数的，按最高免费缴费基数计算，个人按12%的比例缴纳住房公积金

3)  工资薪金可在上述数据范围内稍微调整，如7076，可以调整为7000，但应注意避免年终奖陷入雷区。如不考虑住房公积金、社保的影响，即扣除上述免税项目之后年薪10万以上，其月薪、年终奖金可以按以下方式确定。