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企业年成本相同，按员工（考虑年终奖）和临时劳务人员缴税，哪个划算？

来源:普金网作者:普金网小编 2017-07-07 11:36:21 浏览量:1

2011年6月30日审议通过的《个人所得税法》(中华人民共和国主席令第四十八号)，自2011年9月1日(税款所属期)起实施。

1、税前收入相同，工资与劳务报酬的个税负担比较分析：当收入超过800元，但达不到87902元时，选择签订劳动合同，按“工资薪金”税目缴税，总体税负较低;收入超过87902元时，选择签订劳务合同，按“劳务报酬”税目缴税，总体税负较低。

2、新《个人所得税法》实施后年终奖的个人所得税筹划分析：年终奖和月薪(每月保持均衡的情况下)之间通过合理搭配，使年终奖适用的税率与月薪适用税率(最高一档)相等时，总体税负最低。

对考虑年终奖和月薪合理搭配总体税负最低的情况下，年度工资和劳务报酬总体税负进行对比分析如下。

分析的假设条件：

1)由于各地、不同年度社会保险与住房公积金的缴费基数、上下限不同，以下以广州市2013年执行的政策为例：广东省2012年度职工月平均工资4215元，广州市2012年度职工月平均工资5313元。但是，即使基数发生变化，税负差异为0的年收入临界点不会有多大变化，税负差异的变化规律不变。

2)广州市是按当月计税工资作为社保的缴费基数，为便于计算，以下未将年终奖并入社保缴费基数。

3)公司向员工支付的年度工资总额(含年终奖)，加上公司负担的社保、住房公积金，对应左边的年度劳务报酬总额，对比的前提是，公司的成本相同。

4)年终奖，假定按照理想的标准(全年总体税负最低的设计标准)发放。

5)工资、劳务报酬，均是按月均衡支付。

6)营业税起征点为5000元/月，营业税适用税率5%，城建税税率7%，教育费附加费率3%，地方教育附加费率2%。

企业年成本相同，工资（考虑年终奖）与劳务报酬税负差异对比分析表

年总收入	劳务报酬	工资薪金（调整后）									税负差异
	劳务报酬	年终奖		月薪						公司承担社保、住房公积金合计
	全年税负	年终奖	个税	全年工资	月薪（税前）	个人承担社保、住房公积金合计	应纳税所得	应纳个税	年应纳个税合计	公司承担社保、住房公积金合计
56,847	9,096	0	0	42,000	3,500	805	0	0	0	1,237	9,096
73,836	11,814	0	0	54,552	4,546	1,046	0	0	0	1,607	11,814
123,476	19,756	18,000	540	77,928	6,494	1,494	1,500	45	1,080	2,296	18,676
159,492	25,519	54,000	5,295	77,940	6,495	1,494	1,501	45	5,836	2,296	19,683
217,866	34,859	54,000	5,295	121,068	10,089	2,320	4,269	322	9,157	3,566	25,702
241,920	50,087	54,000	5,295	138,840	11,570	2,661	5,409	527	11,616	4,090	38,471
329,265	69,037	108,000	21,045	163,476	13,623	3,133	6,990	843	31,160	4,816	37,877
357,315	76,963	108,000	21,045	184,200	15,350	3,531	8,320	1,109	34,352	5,426	42,611
669,331	165,126	420,000	103,995	184,212	15,351	3,531	8,320	1,109	117,304	5,427	47,823
983,813	268,284	420,000	103,995	496,200	41,350	3,666	34,184	7,541	194,487	5,634	73,797
1,223,825	354,227	660,000	195,245	496,212	41,351	3,666	34,185	7,541	285,740	5,634	68,487
1,463,813	440,162	660,000	195,245	736,200	61,350	3,666	54,184	13,500	357,248	5,634	82,915
1,763,825	547,591	960,000	330,495	736,212	61,351	3,666	54,185	13,501	492,501	5,634	55,089
2,063,813	655,010	960,000	330,495	1,036,200	86,350	3,666	79,184	22,209	597,008	5,634	58,002
2,063,825	655,015	960,000	330,495	1,036,212	86,351	3,666	79,185	22,210	597,012	5,634	58,002
2,227,613	713,664	960,000	330,495	1,200,000	100,000	3,666	92,834	28,270	669,739	5,634	43,925
2,347,613	756,633	960,000	330,495	1,320,000	110,000	3,666	102,834	32,770	723,739	5,634	32,895
2,467,613	799,603	960,000	330,495	1,440,000	120,000	3,666	112,834	37,270	777,739	5,634	21,864
2,705,477	884,777	960,000	330,495	1,677,864	139,822	3,666	132,656	46,190	884,778	5,634	(0)
2,707,613	885,542	960,000	330,495	1,680,000	140,000	3,666	132,834	46,270	885,739	5,634	(197)
2,827,613	928,512	960,000	330,495	1,800,000	150,000	3,666	142,834	50,770	939,739	5,634	(11,227)
2,947,613	971,481	960,000	330,495	1,920,000	160,000	3,666	152,834	55,270	993,739	5,634	(22,257)
3,187,613	1,057,421	960,000	330,495	2,160,000	180,000	3,666	172,834	64,270	1,101,739	5,634	(44,318)
3,427,613	1,143,360	960,000	330,495	2,400,000	200,000	3,666	192,834	73,270	1,209,739	5,634	(66,379)

对比分析结论：

1、以年收入(工资含单位承担的社保、住房公积金)2,705,477元为临界点，当年收入低于2,705,477元时，选择签订劳动合同，按“工资薪金”税目缴税，总体税负较低;当年收入高于2,584,548元时，选择签订劳务合同，按“劳务报酬”税目缴税，总体税负较低。

2、企业实际经营业务中，支付给普通员工的报酬基本每年低于2,705,477元，选择签订劳动合同，按“工资薪金”税目缴税，将更为有利，对于少数高管，年收入可能高过2,705,477元，选择签订劳务合同，按“劳务报酬”税目缴税，更为有利。

企业年成本相同，按员工（考虑年终奖）和临时劳务人员缴税，哪个划算？

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