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个人股东担任董事获取报酬的税务筹划分析

来源:普金网作者:普金网小编 2017-07-07 11:33:29 浏览量:1

根据国税发 [2009]121号文规定，董事取得的董事费，个人所得税应区分两种情况处理，实际担任管理职务的，按照“工资薪金所得”扣缴个税;不担任管理职务的，按照“劳务报酬所得”扣缴个税。公司的董事，很多是直接持有或间接持有公司股权的个人担任，对于个人股东，税负的高低不能仅看个人所得税，还要结合企业所得税衡量整体的税负并进行相应的筹划安排，才能真正达到节税的目的。因此，本文将主要分析个人股东担任董事支付董事报酬的税务筹划安排。

1.个人股东担任董事，适当支付董事费可节税

实务操作中，部分企业并未向董事支付董事费，虽然董事取得报酬需要缴纳个人所得税(不征营业税)，但由于董事费可以据实税前扣除，结合企业所得税考虑，企业适当向董事(股东)支付报酬，可以降低税负。

如果不支付董事费，最终将形成企业利润，按25%税率缴纳企业所得税后，再作为股息分配给个人，个人股东还要按照20%税率缴纳个人所得税，总体的所得税税负为40%。

如果支付董事费，企业税前利润减少，企业所得税减少，董事取得报酬无论按照工资薪金还是按劳务报酬缴纳个税，税负一般情况下远低于40%。

2.董事报酬按工资薪金和劳务报酬计征个税的税负对比

董事取得报酬按工资薪金或劳务报酬计征个税，哪种情况下税负低，据测算，存在一个临界点，报酬低于这个临界点，按工资薪金计税个税税负较低，高于这个临界点，按劳务报酬计税个税税负较低。

如果董事在公司任职，假设不发放年终奖金的情况下，临界点为月收入(税前)87902元，具体见下表。

非外籍董事同等月收入劳务报酬与工资税负差异对比表

收入（税前）	劳务报酬					工资薪金（调整后）				税负差异
收入（税前）	营业税及其附加税费	应纳税所得	税率	速算扣除数	税费	应纳税所得	税率	速算扣除数	个税	税负差异
800	0	0	—	0	0	0	—	0	0	0
3,500	0	2,700	20%	0	540	0	—	0	0	540
4,000	0	3,200	20%	0	640	500	3%	0	15	625
7,500	0	6,000	20%	0	1,200	4,000	10%	105	295	905
18,000	0	14,400	20%	0	2,880	14,500	25%	1,005	2,620	260
25,000	1,400	18,880	20%	0	5,176	21,500	25%	1,005	4,370	806
62,500	3,500	47,200	30%	2000	15,660	59,000	35%	5,505	15,145	515
75,000	4,200	56,640	40%	7000	19,856	71,500	35%	5,505	19,520	336
85,000	4,760	64,192	40%	7000	23,437	81,500	45%	13,505	23,170	267
87,902	4,923	66,384	40%	7000	24,476	84,402	45%	13,505	24,476	0
90,000	5,040	67,968	40%	7000	25,227	86,500	45%	13,505	25,420	-193
100,000	5,600	75,520	40%	7000	28,808	96,500	45%	13,505	29,920	-1112
105,000	5,880	79,296	40%	7000	30,598	101,500	45%	13,505	32,170	-1572
109,189	6,115	82,460	40%	7000	32,098	105,689	45%	13,505	34,055	-1957
110,000	6,160	83,072	40%	7000	32,389	106,500	45%	13,505	34,420	-2031
300,000	16,800	226,560	40%	7000	100,424	296,500	45%	13,505	119,920	-19496
500,000	28,000	377,600	40%	7000	172,040	496,500	45%	13,505	209,920	-37880
1,000,000	56,000	755,200	40%	7000	351,080	996,500	45%	13,505	434,920	-83840
2,000,000	112,000	1,510,400	40%	7000	709,160	1,996,500	45%	13,505	884,920	-175760

个人股东担任董事获取报酬的税务筹划分析

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