关于所得税会计问题研究

所得税会计(income tax accounting)是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。它诞生于西方的会计学领域，最早出现于20世纪初的美国。1953年，美国会计师协会宣布采用应付税款法，这开启了所得税会计的历史进程。从那以后至今，所得税会计核算方法已经历了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法，经长期研究和实践已发展得较为成熟，我国所得税会计还处于起步发展阶段。

常见的所得税会计处理方法

(一)应付税款法应付税款法，是指直接将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额认定为当期所得税费用，而不用递延到以后各期，即本期发生的时间性差异与本期发生的永久性差异同样的处理。此方法在对所得税的处理上比较简洁，但是在所得税会计与财务会计之间的暂时性差异没能表现出来，对当前利润影响也比较隐蔽。此种会计方法，在出现暂时性差异的金额较大时，所得税费用与当期的利润会出现大的偏离，会对报表使用者产生负面的影响。

(二)纳税影响会计法纳税影响会计法是指企业在确认时间性差异对所得税的影响金额，应该按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用。按照时间上的不同可以将差异分为两种，即永久性差异与暂时性差异。永久性的差异形成于会计制度与税收制度对收益、费用或损失的确认标准的不同，它不会随着时间的变化而变化，也不会在以后的会计期间转回。暂时性差异形成于会计制度和税法制度对收入、费用所属会计期间的规定不同，其与永久性差异的不同在于它会在以后的会计期间转回。

(三)资产负债表债务法财务部在2006年2月15日颁布了《企业会计准则第18号———所得税》，规定所得税会计处理方法采用资产负债表债务法。并于2007年1月1日在上市公司执行。资产负债表债务法立足于资产负债表，在财务报表中相对完整的将财务会计与所得税会计的差异反映出来。在企业的生产经营中，实现资产费用化，将差异反映在资产及负债的计税基础与资产及负债的账面价值产生差异。从暂时性差异产生的本质出发，资产负债法分析暂时性差异的原因以及其对当期期末资产和负债的影响，从而能够确认未来所得税负债与所得税资产。

我国所得税会计实施中存在的问题

(一)现行的所得税会计管理使税会差异变得更加复杂在以前的准则中，所得税会计的差异分为时间性差异与永久性差异，而在新实施的准则中只强调暂时性的差异。新的准则中，暂时性差异既包括所有的时间性差异也包括其他原因导致的计税基础与账面价值不同而产生的差异，比较典型的如资产被重估;企业在合并过程中产生的商誉与负商誉;子公司、分支机构和联营企业的投资或联营企业中的权益等方面产生的差异。如此多的差异给操作人员带来了很大的难度，使所得税会计变得更加复杂。

(二)税会的核算方法更加复杂新的所得税会计准则是国家规定执行的，它要求企业采用资产负债表债务法对企业所得税进行核算，并且规定企业应确认递延所得税负债或递延所得税资产这些具体的暂时性差异，这些要求使得新的核算方便比原有所得税会计的核算方法更加复杂。在企业中，相关的会计人员只有充分理解到这些内容才能达到新的所得税会计准则制定和实施的目的;在税务机关中，税务人员只有准确地把握所得税会计准则的内容才能判断出企业核算的所得税是否符合会计准则的要求和税法的规定。