“无偿赠送”是否都要视同销售吗？

在现实中，以“无偿赠送”的促销方式是商家常用的手段，但“无偿赠送”存在着一定的税务风险，因为《 增值税暂行条例实施细则 》第四条规定，无偿赠送应视同销售货物，不少财务人员在纠缠“有偿”与“无偿”如何界定，小编给大家支招如下。

 “无偿赠送”的特点

“无偿赠送”是指一方无代价地将原本属于自己东西的所有权转让给对方的行为。因此，“无偿赠送”有两个主要的特点：单向、无代价。

“有偿赠送”≠“无偿赠送”

       “有偿赠送”的发生是以销售商品或提供服务为必要前提的，即一方只有购买商品或消费服务达到某一条件才能享受优惠赠送，这是属于以实物折扣方式进行的“促销活动”，因此赠送商品是有偿的，该赠送的商品不应被“视同销售”征收增值税。（相关法规：穗国税函[2005]304 号、国税函【2008】875号）。例如，某商家在“买一赠一”活动中规定，买羊毛衫一件赠送相同品牌羊毛手套一双，此促销活动中赠送的手套实为销售的实物折扣，不能作为视同销售处理。风险提醒，根据国税函 [2010]56 号的规定该商家在销售时需要将羊毛衫和手套开在一张发票上，同时注明相应的折扣额。

用于广告宣传的“无偿赠送”

      企业将自产的产品用于现场消耗作为广告宣传的“无偿赠送”，因为企业消耗这部分产品是出于更好地销售产品的目的，用于经营目的的货物消耗并不构成“无偿赠送”，不应当视同销售缴纳增值税。例如：药品生产企业提供给患者免费试用的创新药，财税〔2015〕4号明确规定不属于增值税视同销售，不缴纳增值税。又如：超市为某品牌食品做宣传，请顾客免费品尝其产品。

积分换取礼品的“无偿赠送”

      如客户使用积分，无需支付任何对价获得企业产品，是建立在以往消费或多次消费的基础上，不属于无偿赠送，企业不需要视同销售缴纳增值税，根据 (财税[2014]43号)第七条规定，电信业以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。同时（财税[2013]106号）规定，航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税

没有使用价值样品的“无偿赠送”

      赠送没有使用价值的样品，因为没有使用价值，就不应当视同销售缴纳增值税。例如：免费赠送小块窗帘样本布。

特定事项的公益捐赠

      一般性质的捐赠是需要视同销售货物缴纳增值税，但特定事项的公益捐赠是可以免征增值税，例如向国家特大自然灾害的捐赠，例如汶川地震（国发[2008]21号）、鲁甸地震（财税〔2015〕27号）。风险提示，虽然重大灾害的公益捐赠免征增值税，但根据《 增值税暂行条例 》第十条的规定，用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此捐赠物资的进项税额不得抵扣，需要作进项税额转出。

      综上所述，将“无偿赠送”作为视同货物销售不能一概而论。因此要判断“无偿赠送”是否视同销售不能简单地依据货物的所有权是否转移，应该根据实质重于形式的原则去判断。