代收代付：危险的“三角恋”

在企业经营中，代收代付业务并不少见。有些企业会觉得：钱只是过过手而已，能有什么风险呢？而有些企业就会疑惑：代收代付业务发票应该怎么开？

现在就让小编来为你理理这“剪不断、理还乱”的“三角恋”。

企业的“三角恋”清单

代收货款、关联公司代付费用、代理收付汇、代垫/代付运费、代收水电费、代收保险理赔……

谁热衷“三角恋”？

关联企业、货运代理公司、外贸企业、房地产企业、物业公司、销货企业……

多角恋情，风险多次方！

1.         价外费用风险

无论是增值税应税项目还是营业税应税项目，其价外费用包括价外向购买方收取的代收、代垫款项。但是，判断价外费用时应考虑：

ü  是否与销售业务有关，但未包含在售价内，另外收取费用

ü  是否以销售方的身份向购买方收取价外费用

如果某企业为购销双方收付货款、费用，但没有从中获得利益。在此情况下，中间企业不是购销双方，也并未实质参与购销业务，其涉及的仅是资金流上的收付业务。

依据：《增值税暂行条例》第六条、《增值税暂行条例实施细则》第十二条、《营业税暂行条例实施细则》第十三条、《合同法》第八十四条

2.         企业所得税税前列支风险

一般情况下，收款方向付款方开具发票。对于代收代付企业而言，往往会因为这一“习惯”而取得并不属于企业费用支出的发票。但是根据《企业所得税法》第八条，与企业无关的不合理款项支出，即使取得企业抬头的发票，在企业所得税税前也不能扣除。

因此不应仅通过收付款判断发票的开票方/受票方，主要还是根据业务实质判断，以实际购货方作为发票的受票方。

3.         增值税虚开发票风险

实务中可能出现这样的情况：A企业向B企业采购材料，获得B企业开具的增值税专用发票，但因B企业欠C企业款项，付款时将货款直接付给企业C。

国家税务总局发布的2014年第39号公告强调物流、资金流、发票流的“三流合一”，在该情况下，由于资金流与发票流、物流的不一致，如果处理不当，A企业和B企业可能涉及虚开发票风险。

 “好好恋爱”攻略

攻略一：一纸协议，保障恋情

为保障三方友好相处以及避免受到税务机关的质疑，建议代收代付企业与其余两方签订一份三方协议：约定资金流上的债权债务转移关系。

由代收代付企业向供货方支付货款，实质上是购货方将合同的付款义务转移给了第三人；当约定由代收代付企业支付货款后，实质上债务人应当向债权人行使抵销权，供货方也不能再次要求购货方付款。（依据：《合同法》第八十三条、第八十四条）

提醒企业注意：签订三方协议时建议与当地税务机关沟通，确定其是否承认三方协议的效力。

攻略二：第三方支付是职业红娘

目前第三方支付公司也可提供代收代付业务，尝试为“三角恋情”解决困境。

例如：某业务产生的100元销售收入，企业自身分成60元，经销商分成40元。但客户付款时，往往只会将100元直接支付到企业的账户；再由企业将40元支付给经销商。如下图：

如果引入第三方支付平台解决，则可转变为下图所示模式，避免税务风险；第三方支付平台收取服务费用。

但是由于目前企业之间的代收代付业务一般较为复杂，除单纯的资金收付外，还可能涉及技术检测等监管行为，因此需要根据企业的实际情况量身定做代收代付方案。

攻略三：代收代付款结余应并入损益

代收代付企业处理收付款业务，如果产生了代收代付款的结余，不论是否提供了应税劳务，结余部分都应该并入企业损益计算企业所得税。

具体的计算方式是：以其年度内取得的代收款项收入减除代付的实际支出后，结余部分应并入企业损益计算企业所得税。（依据：穗地税发［2002］74号文第二条）

另外，代收代付企业还应当注意，代收代付的款项要与其他的外来款项分别核算，避免账务上的“剪不断、理还乱”，届时面对税务机关等部门，真真是有理说不清了！