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成立分支机构在税收上有什么差异

普金小编 2018.01.03 09:48:42
来源:普金网

成立分支机构,到底是应该是设立分公司还是子公司呢?两者有什么差异?设立时应该考虑哪些因素?在税收上又有什么差异?

1 .在主体地位上的区别。子公司具备独立的法人资格,以自己的名义开展各种经济活动;其责任由其独立承担。分公司不具有法人资格,其是总公司的一个分支机构,不具备承担民事责任的资格,其若是发生民事纠纷等由总公司统一承担,总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

2.在税收上的差异

(1)企业所得税:

① 对于分公司而言。文件“《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)”规定:居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格分支机构的,该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)。汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 具体是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

说明:由上述规定可以看出,不同分支机构如果有亏损,盈利,那么在汇总计算缴纳时能够互相抵消,这样整体税负就可以下降。

②对于子公司而言。单独计算年度应纳税所得额,并且在当地执行每月预缴,年终汇算清缴。不与总公司合并计算应纳税所得额。

说明:正是因为这个原因,如果是多家子公司,可能会出现以下情况,子公司A当年利润(不考虑纳税调整)为1000万,其缴纳企业所得税为250万元,而另一家子公司B当年亏损500万,当年交税为0,那么亏损部分在以后五个年度内进行弥补,一旦超过5年,那么亏损的部分就没办法再行弥补。与分公司相比,由于分公司当年合并缴纳,那么如果出现这种情况,汇总后,应纳税所得额为1000-500=500,计算缴纳企业所得税为500*25%=125万元。

可以看出,从集团层面,所得税就会少交。当然上述只是从单个年度来看,如果从长期来看,譬如五个年度来看,这个就需要结合分支机构后续的盈利能力来具体分析了,分析的不仅是当年的税收问题,要考虑未来五年内集团层面的税收问题。那样问题就复杂的多了。但是原理是一样的。

(2)增值税

根据2017年11月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订)文件规定:固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税(特殊情况下)。

说明:第一,由上述文件规定可以看出,无论是子公司还是分公司,增值税都是独立在机构所在地缴纳的,特殊情况下,要申报批准才可以汇总缴纳。这个没有很大的差别。需要注意的是,自从2017年7月1日开始增值税专用发票的抵扣期限由原来的180天变更为现在的360,即如果你取得增值税进项发票,要在360天内进行抵扣认证,否则就失效了。

第二,企业在成立之初可能会有大量的增值税进行税额,但是没有销项税额抵扣,如果经过认证,这个可以一直抵扣,没有期限限制,即成立时候,销项很少,但是进项很多,那么进项税额可以一直抵扣下去,不像企业所得税亏损弥补有五年的时间限制......

3.考虑因素

公司成立时候应该设立何种类型的公司,不仅要看公司的所属行业,还要看具体的业务门槛等等,一般而言需要考虑以下几个因素:

(1)行业准入门槛。有些行业是有准入门槛的,如果以子公司名义成立,那么往往子公司并不具备那么高的要求,因此此时设立成分公司的形式,往往是一个不错的选择。

(2)就是税收角度,上述已经分析过总分公司在企业所得税上以及增值税上存在的差别,企业可以结合实际情况进行深入研究,选择合适自己公司的结构模式。

(3)机构所在地要求。在设立分支机构时,往往要选择合适的区域,有时当地政府会对企业在当地的每年纳税有要求,此时,可能得选择子公司的业务结构比较合适等等。

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