营改增后私车公用税务处理

为了方便，很多企业员工将自己的汽车用于上下班、出差、办理公务等，企业允许凭发票报销一定金额的费用，包括车辆保险、年票、路桥费、油费、停车费等。如果公司与员工没有签订租赁合同，存在以下税务风险：

1）报销的费用需要并入员工工资扣缴个人所得税

根据国税函[2006]245号文规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。具体计征方法，按国税发[1999]58号的有关规定执行。

2）费用不能在公司税前扣除

公司为员工报销私家车费用，可能被认为属于与公司收入不相关的个人消费支出而不允许在企业所得税前列支。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

具体分析与建议：

公司可以与个人签订租车协议，约定使用汽车的费用由公司承担，收取的租金申请税务机关代开发票给公司入账，则相关租金、约定由公司承担的油费、路桥费可以在企业所得税前列支。个人报销费用也无需缴纳个人所得税。

个人取得租金需要申请税务机关代开发票，营改增之后，按照“有形动产租赁服务”缴纳增值税（税率按小规模纳税人简易征收，为3%）、城建税及附加，按照财产租赁所得缴纳个人所得税。达不到增值税起征点的，不需缴纳增值税及其附加税费。

根据财政部令第65号文，增值税和营业税的起征点调整为：按期纳税的，为月销售额(营业额)5000-20000；按次纳税的，为每次（日）销售额（营业额）300-500。但是在具体操作中，各地税务机关的做法有所不同，例如厦门、广东省和广州市。

企业在操作过程，应了解当地主管税务机关对代开发票的起征点设定，避免因政策了解不全面导致筹划效果受到影响。

1）厦门

根据厦门市地方税务局公告2011年第16号文，个人代开发票，能证明应税行为为长期的、连续一个月以上的，按期纳税起征点为20000元，无法证明的，按次起征点500元，但个人提供临时劳务金额为20000元以下的，不要求提供证明材料。

2）广东省

根据粤财法[2011]109号文，广东省增值税和营业税的起征点调整为：按期纳税的，为月销售额（营业额）20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额（营业额）500元。

3）广州市

根据穗地税发[2007]72号第九条，提供劳务（不包括建筑业劳务和货运劳务）的个体工商户和自然人申请代开发票，其营业额按次确定营业税起征点。

营改增之后，个人出租自有车辆取得的收入按“有形动产租赁”缴纳增值税，由国税局征收，虽然广州国税局没有明确出台政策规定按次确定增值税起征点，但在实务操作中，参照广州地税局对营业税起征点的做法，即只要开票金额达到500元以上就要缴纳增值税，不区分是按次销售额还是月销售额。

税负测算

以广州市为例，假设员工A与公司签订租赁合同，以自有车辆出租给公司使用，合同约定汽车所发生的费用由公司承担，每月租金为3090元，A申请代开发票的金额为3090元，超过500元需要缴纳增值税，应交增值税=3090÷（1+3%）×3%=90元，应交增值税及附加=90×（7%+3%+2%）=10.8元，按照财产租赁所得缴纳个人所得税，应交个人所得税=（3090-90-10.8）×（1-20%）×20%=478.27元，每月需缴纳的税费合计=90+10.8+478.27=579.07元。

假设A每月的基本工资为5000元，租金的3090元作为工资发放，同时每月报销车辆费用1500元，根据国税函[2006]245号文，报销的1500元也需要并入工资计缴个税，应交个人所得税=[（5000+3090+1500）-3500]×20%-375=843元，比上述签订租赁合同的方式每月多缴税263.93元。

不同工资水平、不同的租金额，所取得的节税效果不同。但操作时应注意，租金收入应与市场水平相当，明显偏高或者偏低且没有正当理由的，税务机关可以进行调整。

操作要点：

1.公司与个人签订租赁合同。

2.在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。

3.租赁支出和承担的费用能取得发票。个人取得租金申请税务机关代开发票。

4.费用支出属于使用汽车发生的，包括：汽油费、过路过桥费、停车费等。对应该由个人负担的费用，公司不报销，包括：车辆保险费、车辆购置税、折旧费等。