税收协定中的人包括哪些

税收协定中的人包括哪些？这个问题涉及到国际税收协定中人的范围。关于人的范围采用居民原则，一般都在所签订的协定第一条开宗明义地规定：“本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。”

税收协定又称国际税收协定，国际税收条约。是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。

税收协定中的人包括哪些

早期的税收协定一般适用于缔约国双方的公民，也就是以国籍原则来确定协定的适用范围。然而，随着跨国投资和人员流动的日益频繁，完全按照国籍原则来行使全面的税收管辖权越来越脱离现实，难度颇大。因此，各国逐渐放弃了国籍原则，转而采用居民原则，一般都在所签订的协定第一条开宗明义地规定：“本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。”换言之，除了纳税无差别待遇、税收情报交换和政府职员等个别条款之外，不是缔约国的居民，不得享受协定的待遇。之所以将协定的适用范围限于缔约国的居民，是因为只有一国的居民才对本国负有无限纳税义务，要就其来源于境内外的所得向该国纳税。也只有这样的人，在其所得来自缔约国双方国家时才存在被双重征税的可能，也才有权利要求其居民国为其在对方国家取得的所得采取措施取消除双重征税。不是缔约国一方或双方居民的人，在缔约国双方国家之间不存在居住地和所得来源地税收管辖权的重叠，因而也就不存在缔约国之间双重征税的问题。从这个意义上来说，协定适用于缔约国居民的人，应该是在缔约国负有居民纳税义务的人。

需要指出的是，各国对合伙企业的税收处理不同，引发了合伙企业是否构成缔约国居民，从而是否适用协定并享受相关待遇的问题。一些国家将合伙企业视为纳税实体(甚至公司实体)进行课税;其他国家将合伙企业视为税收上的透明实体，也就是认为合伙企业不具有纳税主体资格，而对各合伙人从合伙企业中取得所得的各自份额进行征税。在前一种情况下，合伙企业被视为公司或者按照与公司相同的方式课税，符合缔约国一方居民的定义，可以适用协定并享受协定待遇。而在后一种情况下，合伙企业作为一个透明实体，在缔约国并不承担纳税义务，因此不能构成协定意义上的“缔约国一方居民”，可拒绝给予其享受协定待遇。此时，其合伙人应当有资格就其从合伙企业分得的所得份额享受协定待遇。

然而，问题还远不止如此简单。一方面，如果缔约国一方承认合伙企业的税收居民地位，协定中有关限制缔约国另一方对该合伙企业所得征税的条款，并不能同时也限制缔约国另一方对具有本国居民身份的合伙人进行征税的权力。另一方面，如果所得来源国将合伙企业视为税收透明实体，从而对合伙人从合伙企业取得的所得份额进行征税，此时若其中某个合伙人的居民国将合伙企业视为纳税实体，即使位于来源国的合伙企业已经进行了所得的分配，该合伙人居民国的税法仍可能规定所得归属于合伙企业，未进行分配，因而拒绝给予其享受两国间的税收协定待遇。更复杂的问题还存在于涉及三个国家的合伙企业享受协定待遇的情形中。

例如，当一个合伙人是A国的居民而合伙企业设在B国，合伙人按份额享有的所得来源于C国，那么，如果A国将合伙企业视为透明实体，就可以给予合伙人享受A国与C国之间的协定待遇。同时，如果B国将合伙企业视为纳税实体，合伙企业也有权申请享受B国与C国之间的协定待遇。其结果是，同一笔所得“双重受惠”。此时，如果两个协定中规定的税率不同，来源国应适用较低的税率。为了尽可能避免上述情况发生，大多数国家都采取特别措施，防止合伙企业与合伙人同时享受协定待遇。

例如，在本例中，如果B国将合伙企业视为透明实体，则合伙企业就不能享受B国与C国的协定待遇;或者，A国税法规定合伙企业的利润不能分配给合伙人，则合伙人就不能享受A国与C国之间的协定待遇。当然，如果上述两种情况同时发生，则C国作为来源国，可以不受限制地对合伙企业的所得进行征税。

问：税收协定中的“受益所有人”如何进行判断?

答：根据《国家税务总局关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(2012年第30号公告)第三条规定：“申请享受协定待遇的缔约对方居民(以下简称申请人)从中国取得的所得为股息的，如果其为在缔约对方上市的公司，或者其被同样为缔约对方居民且在缔约对方上市的公司100%直接或间接拥有(不含通过不属于中国居民或缔约对方居民的第三方国家或地区居民企业间接持有股份的情形)，且该股息是来自上市公司所持有的股份的所得，可直接认定申请人的受益所有人身份。”

但针对不同案例的实际情况，基层税务机关会在受理审核时根据纳税人提交的资料，结合其他相关文件规定，综合判断申请人是否可享受税收协定(含税收安排)待遇。