建筑业试点政策及影响分析

2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业(包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等)重要行业同时纳入营改增试点范围，标志着营改增正式进入收官阶段。

建筑业属于试点行业之一，政策及影响分析如下。

一、 征税范围

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

不包括:工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理。

二、 适用税率

项目一般纳税人小规模纳税人

一般计税简易计税简易计税

建筑服务11%3%3%

三、 简易计税方法情形

过渡期一般纳税人特定应税行为可选择简易计税方法，一经选择，36个月内不能更改，过渡期为多长期限，当前没有具体限制。

类型情形

清包工方式施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务

甲供工程指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程

建筑工程老项目(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

四、 纳税义务和扣缴义务

建筑业纳税义务与其他行业的区别主要反映在，建筑业采取预收款时，收到预收款当天产生纳税义务。具体如下：

情形纳税义务时间

一般规定先开具发票的，为开具发票的当天;

发生应税行为并收到款项;

发生应税行为，达到书面合同确定的付款日期;

未签订合同，为服务完成的当天;

预收款方式收到预收款的当天

视同销售服务服务完成的当天

扣缴义务纳税义务发生的当天

五、 异地工程项目纳税规定

由于建筑施工存在建筑服务发生地与机构所在地不一致情况，对此，需区别对待，具体如下：

类型申报纳税地点(主管税务机关)

固定业户机构所在地或居住地

总分机构不在同一县市的，分别申报，经批准可由总机构汇总申报

非固定业户建筑服务发生地

未申报的由其机构所在地或居住地进行补征

其他个人建筑服务发生地

扣缴义务人机构所在地或居住地

类型计税方法纳税申报(机构所在地)税率预征(建筑服务发生地)

一般纳税人一般计税全部价款和价外费用11%以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按2%预缴

简易计税全部价款和价外费用扣除分包额3%以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按3%预缴

小规模纳税人简易计税全部价款和价外费用扣除分包额后3%以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按3%预缴

特殊规定：一般纳税人跨县市提供建筑服务，应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

六、 进项抵扣

进项抵扣除遵循一般规定外，建筑业的进项抵扣特殊情况如下：

1. 采用简易计税方法，不能抵扣进项。以全部价款和价外费用扣除分包额后的余额为销售额，扣除的分包款须提供合法凭证，不一定是增值税专用发票;

2. 混合销售时的材料款能否按照建筑业适用11%的税率仍有待明确;

3. 供应商销售建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料、商品混凝土等，采用简易计税方法，可开具专用发票;

4. 人工成本无法抵扣进项，若采用劳务外包则可抵扣。

七、 试点前后业务处理

试点纳税人发生应税行为，按规定差额征收营业税的，取得的销售款不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不能在计算增值税抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

八、 税收优惠

境内单位和个人提供工程项目在境外的建筑服务免征增值税。

九、 对企业的影响分析

1、对试点建筑业税负的影响分析

1) 对于小规模纳税人，征收率仍为3%，税负不变。

2) 对于一般纳税人：

对其有利的地方是：

a) 采用简易计税方法，适用税率为3%，分包款可以冲减销售额;

b) 采用一般计税方法，适用税率为11%，购买设备、油料，租入设备，可以按17%抵扣进项。

对其不利的地方是：

a) 试点之前购置的设备，包含的进项不能抵扣。

b) 试点之前接受的营业税服务，营改增后取得专用发票也不能抵扣。

c) 如果上游企业不规范，无法取得增值税专用发票，将不能抵扣进项。

d) 如果上游企业为小规模纳税人，取得3%的进项发票，但销项税率为11%，税负反而增加。

综上分析，对试点建筑业，小规模纳税人和试点后新办的企业税负变化较小，对其他试点企业，税负受客观因素的影响，可能会更高。

注意事项：

在报价的时候，由于营业税是价内税，增值税是价外税，收取相同的款项，改征增值税后，会计确认的收入会减少。假设试点之前报价是X，改征增值税之后，不含税价应不低于X*(1-3%)，才不至于影响会计利润。

2、对接受建筑服务企业的税负影响分析

接受建筑服务，如果为小规模纳税人，由于不能抵扣，若施工方将增加的税负转移到建筑方，将大大增加建筑方的成本。如果为一般纳税人，若取得专用发票可以抵扣进项，也不能因此认为税负降低，应根据对方的报价，综合考虑总体利润的影响。

建议

对于过渡政策，建筑业企业可根据项目进行筹划选择简易征税或一般计税方法。除此之外，也需要从以下几方面把握：

1、加强财务管理和纳税申报。对财务业务人员进行培训，会计核算、纳税申报、发票验证抵扣等。

2、加强企业采购管理。建立采购人员取得专用发票意识，通过集中采购，最大限度降低成本。加强供应商的筛选和管理。

3、更改定价。由于营改增带来的税务影响，可通过销售或采购定价更改，实现转移。

4、合同审核，对增值税相关涉税条款进行复核，如：发票的规定、含税/不含税价格、付款方式、合同金额的确定等。