所得税审计中工资怎么审查

提成工资是对饮食服务企业按照国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。

在上述工资制度的基础上，税法规定部分企业还可以实行企业自主工资制。企业自主确定工资是指对按照《公司法》已完成公司制改造或直接登记设立、股权多元化、法人治理结构完善的企业。按照“工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度，职工平均增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内”原则，由企业自主确定工资发放水平的办法。必须符合下列条件：一是企业近年生产经营正常，相关经济指标稳步增长且不亏损，企业内部已按照建立现代企业制度的要求，实行以岗位工资为主的基本制度;二是企业已建立工资集体协商制度。目前，实行企业自主确定工资的行业主要有软件开发企业和集成电路设计企业。

在这个环节常见的问题主要是超标准列支。因此，在审查过程中应重点注意审查企业标准的把握情况，如对实行计税工资的企业应重点检查工资总额的计算是否正确;对实行效益工资的企业应当重点检查两个增长率和实际发放工资情况;对实行提成工资制度的企业应重点检查提成基数以及提成比例的把握是否正确;而对实行自主工资制的则主要检查企业的资格情况等。

工资总额组成的审查企业的工资支出是纳税人每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的职工的所有现金或现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴(含地区补贴、物价补贴和误餐补贴)、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。但不包括下列支出：

1.雇员向纳税人投资而分配的股息性所得;

2.根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴费;

3.从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出;

4.各项劳动保护支出;

5.雇员调动工作的旅费和安家费;

6.雇员离退休、退职待遇的各项支出;

7.独生子女补贴;

8.纳税人负担的住房公积金;

9.国家税务总局认定的其他不属于工资支出的项目。

在这个环节常见的问题是一些企业混淆有关项目支出与工资支出，从而达到多列工资成本的目的。因此，审查过程中应注意核查清具体列支项目的审批程序是否完整、合法，与销售考核奖励有关费用是否列入管理费用或者经营费用，对国有企业改制过程中人员安置费用的审查，应当注意不同性质人员适用不同的政策规定;对于个人独资企业和合伙制企业则应该注意，投资人不能在企业领取工资。

在检查以工资为基础计提的福利费、工会经费和教育经费(以下简称三项费用)时，应注意计提的依据是否正确，企业的实发工资超过计税工资标准的，以计税工资总额计提三项费用;企业的实发工资未超过计税工资标准的，以实发工资为计提的依据。并且三项费用不能统算，应按各自规定的标准计提。

工资分配的审查企业在月内发生的全部工资，包括生产部门、管理部门和非生产部门人员的工资，以及编外人员和长期病假人员的工资等，不论是否当月领取，都应按照工资的用途，通过工资分配表，分配记入当月生产费用，或按规定的资金来源列支。

在这个环节的常见问题是有些企业不按规定在相应的部门或者项目中分配工资，而是乱列支，如将应在福利部门或者在建工程项目中列支的工资费用列入生产部门;应在当月列支的工资费用放在下个月列支，从而人为地调节利润，达到偷税的目的。因此，在审查过程中要注意查核工资的分配是否按照其实际用途和期限进行列支;有无不属于生产成本而挤入生产成本的情况;有无提前或推迟摊销工资费用的情况;有无本应以工资的名义列入成本而改为劳务费用列支的情况等。