不能抵扣的增值税进项税额有什么

不能抵扣的增值税进项税额有什么?《营业税改征增值税试点实施办法》规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

上述第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

不得抵扣增值税的进项税的三类处理

第一类，购入时不予抵扣——直接计入购货的成本

第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额——做进项税转出处理(此类转出又分为三种情况)

第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额

具体分析：

第一类，购入时不予抵扣——直接计入购货的成本

第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额——做进项税转出处理。

进项税额转出有常见的三种转出方法，即：

直接计算转出法;

还原计算转出法;

比例计算转出法。

(1)直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失或改变用途

(2)还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、运费的非正常损失

(3)比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失

第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额

凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。

凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

取得的返还收入采取冲减进项税的方法：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。