分公司变更为子公司的税收处理

下面为您以案例解释分公司变更为子公司后的税收处理问题，详情请看下文。

案例：

境内股份公司A下设异地独立核算分公司B，后经A公司董事会决议，在分公司B所在地设立子公司C，将分公司B整体投入子公司C，B公司相关资产、负债及与之相关的人员全部转移至子公司C。A公司财务人员认为该交易为财税[2009]59号中同一控制下不需要支付对价的合并，由于符合相关条件，可以适用于特殊重组。

本文结合相关规定，分析如下：

税收处理

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，合并，是指一家或多家企业(以下称被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称合并企业)，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并，包括同一控制下不需要支付对价的企业合并。根据国税函[2010]148号文，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。因此案例中事项应该根据财税[2009]59号进行处理。

案例中，分公司B将其全部资产和负债转移给了C，但是财税[2009]59号企业合并中的“企业”是否包含分公司呢?

2008年之前，《企业所得税暂行条例》(国务院令[1993]137号)及细则规定，实行独立经济核算的企业为企业所得税的纳税义务人。企业(包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业)是指按国家有关规定注册、登记的各类企业。独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企业或者组织。也就是说，在2008年以前，企业所得税法意义上的“企业”包括独立核算的分公司。那么2008年以后呢?

2008年以后，《企业所得税法》及实施条例规定，在境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。具体到公司制企业，《企业所得税法》规定的企业即应为依据《公司法》成立的企业。

我国《公司法》规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。公司可以设立分公司，分公司应当向登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由母公司承担。可知，分公司不是独立的法人，其民事责任由母公司承担，即母公司承担纳税义务，也就是说企业所得税意义上的“企业”只能是法人，分公司不是企业所得税法意义上的纳税义务人，这也就是我们通常所说的法人所得税制。所以，2008年以后，财税[2009]59号“企业”不再包含分公司。

通过上述分析，案例中将分公司B(非法人)整体投入子公司C的事项，只是将母公司A(法人)的一部分资产和负债转移给公司C，并未将母公司A的全部资产和负债转移，因此不属于财税[2009]59号规定的合并的范围。根据《企业所得税法》第二十五条及《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)的规定，应视同销售计算缴纳所得税。

案例中的情况，是否可以适用财税[2009]59号有关特殊重组的其他规定呢?

可能途径一，如该交易无其他限制因素，公司A可以先按财税[2009]59号规定的有关分立的特殊重组条件分立为两个公司，分公司B分立为公司D，分公司B之外的其他部分分立为公司E;然后再按有关股权收购的特殊重组条件，将新设立的子公司D变更为公司E的子公司，以达到适用特殊税务重组的目的。

可能途径二，案例中的交易可以看做是子公司C增发股份购买分公司B的实质性经营资产，如果交易中资产购买比例及股份支付比例等因素符合财税[2009]59号及国家税务总局公告2010年第4号的规定，亦可以达到适用特殊税务重组的目的。

通过上述分析，我们可以发现，在实际处理税务问题的时候，不仅要看到税法的现在，还要了解税法的过去，同时需要参考税法之外的其他相关法律法规，结合企业自身实际情况，才能做出最有利的选择。

申请分公司变更登记，应当具备下列条件：

1、公司登记事项变更涉及分公司登记事项变更;

2、向公司登记机关申请变更登记;

3、向公司登记机关提交要求提交的文件;

4、变更登记事项依照法律、行政法规或者国务院决定规定在登记前须经批准的，还应当向公司登记机关提交有关批准文件。