已抵扣进项税额的“三产”进项税额怎么处理

“三产”主要是指固定资产、无形资产、不动产

问题：已经抵扣进项税额的“三产”改变用途，进项税额如何来处理呢?

规定：

财税(2016)36号文件 第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值*适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

注意事项：

1、的进项税额的转出改变用途是当月还是次月?

2、净值是当月的净值。

3、与“已抵扣进项税额购进货物(不含固定资产)、劳务、服务改变用途进行比较。

案例：

某建筑企业是一般纳税人，2017年1月购进推土机一台，取得专用发票一份，不含税价80万元，税额13.6万元，已认证。购进推土机的零配件一批，取得专用发票一份，不含税价10万元，税额1.7万元，没有认证。同时，取得增值税普通发票一份，不含税价10万元，税额1.7万元。2017年10月前都只用于简易计税项目，在2017年10月开始用于一般计税项目，进项税额怎么处理。(按10年计提折旧，无残值)

税务处理：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)*适用税率。

(1)固定资产入帐价值=80+10+10+13.6+1.7+1.7=117万

(2)从2017年2月开始计提折旧，到10月底共计提折旧，117*9/(10*12)=8.775万

净值率=(117-8.775)/117=92.5%

(3) 购进时取得进项税额=13.6万

(4)2017年11月份，可计算抵扣的进项税额=13.6*92.5%=12.58万元。

账务处理：

1月份购进 ： 借：在建工程 117万

贷：银行存款 117万

借：固定资产 117万

贷：在建工程 117万

2-10月份计提折旧 借：工程施工--合同成本 8.775万

贷：累计折旧 8.775万

11月份，计算出可抵扣的进项是12.58万，然后进项抵扣

借：应交税费 -应交增值税(进项税额) 12.58万。