建筑业的筹划

通过合作建房进行筹划

所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［１９９５］１５６号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得很好的效果。

案例一：Ａ、Ｂ两企业合作建房，Ａ提供土地使用权，Ｂ提供资金。Ａ、Ｂ两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值１０００万元，于是，Ａ、Ｂ各分得５００万元的房屋。

根据上述《通知》的规定，Ａ企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为５００万元，Ａ应纳的营业税为：５００万元×５％＝２５万元。

若Ａ企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。

具体操作过程如下：Ａ企业以土地使用权、Ｂ企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于Ａ向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，Ａ企业就少缴了２５万元的税款，从而取得了很好的筹划效果。

通过营业额项目进行纳税筹划

现行营业税有这样的规定：从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。依据这项规定，可作出相应的筹划安排。用改变原材料购买方的办法，可以出现不同的营业额，达到节税的目的。

案例二：施工企业Ａ为建设单位Ｂ建造一座房屋，总承包价为３００万元。工程所需的材料由建设单位Ｂ来购买，价款为２００万元。价款结清后，施工企业Ａ应纳营业税为：（３００万元＋２００万元）×３％＝１５万元。

若Ａ进行筹划，不让Ｂ购买建筑材料，而由Ａ购买。这样，Ａ就可利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以低价买到质优的材料），以１５０万元的价款买到了所需建材。这样，总承包价就成了４５０万元，此时，Ａ应纳营业税为：４５０万元×３％＝１３．５万元，与筹划前相比，Ａ少缴了１．５万元税款。

利用签订合同进行筹划

工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，将适用不同的税率。具体说，若承包公司与建设单位签订承包合同，就适用建筑业３％的税率；若不签订承包合同，则适用服务业５％的税率。适用税率的不同，为进行税收筹划提供了很好的契机。

案例三：建设单位Ｂ有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司Ａ的组织安排下，施工单位Ｃ最后中标，于是，Ｂ与Ｃ签订了承包合同，合同金额为２００万元。另外，Ｂ还支付给Ａ企业１０万元的服务费用。此时，Ａ应纳营业税（适用服务业税率）为：１０万元×５％＝５０００元。

若Ａ进行筹划，让Ｂ直接和自己签订合同，合同金额为２１０万元。然后，Ａ再把该工程转包给Ｃ。完工后，Ａ向Ｃ支付价款２００万元。这样，Ａ应缴纳营业税（适用建筑业税率）：（２１０万元—２００万元）×３％＝３０００元。于是，通过筹划，Ａ可少缴２０００元的税款。

利用境外子公司进行筹划

按国税发［１９９４］２１４号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。无疑，这一规定有助于税收筹划的进行。

案例四：Ｂ公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业Ａ为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为１００万元。取得收入后，Ａ应纳的营业税为：１００万×３％＝３万元。

若Ａ进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司Ｃ，然后，让Ｃ与Ｂ签订设计合同。终了之后，Ｂ付给Ｃ设计费１００万元。依据有关规定，在这种情况下，Ｃ不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳３万元的税款。