税前收入相同，工资与劳务报酬的个税负担比较分析

注：根据规定，劳务报酬在达到起征点后，需计缴营业税及其附加税费，相关税费可在计算个人所得税时扣除。为方便统一计算比较，现做以下假设：

营业税起征点为20000元/月，营业税适用税率5%，城建税税率7%，教育费附加费率3%，地方教育附加费率2%。

根据上表数据可知，同等收入劳务与工资总体的税负具有以下特点：

1.   总收入800元以内，劳务报酬与工资应纳税额都是0；

2.   随着收入的提高，劳务报酬与工资的总体税负差异先逐步增大，然后逐步减小；

3.   当收入达到87902元时，劳务报酬与工资的总体税负差异减小到0，即87902元是一个临界点；

4.   当收入超过87902元时，劳务报酬与工资的总体税负差异又开始增大。

因此，当收入超过800元，但达不到87902元时，选择签订劳动合同，按“工资薪金”税目缴税，总体税负较低；收入超过87902元时，选择签订劳务合同，按“劳务报酬”税目缴税，总体税负较低。

企业实际经营业务中，支付给个人劳务报酬的金额一般每月低于87902元，在不考虑劳务报酬核定征收、工资薪金年终奖筹划等因素的情况下，建议选择签订劳动合同，按“工资薪金”税目缴税，将对个人更为有利。

二、对实习生的税负影响分析

很多企业每年都会招聘实习生，但实习生的所得可能按“劳务报酬”税目，也可能按“工资薪金”税目计缴个人所得税，具体判断应根据该实习生的实际情况而定：

如果该实习生属于不以就业为目的，属于一般的临时劳务人员，其取得的报酬按“劳务报酬”税目计缴个人所得税；如果属于是以就业为目的的实习生取得的报酬，即员工在转正前的实习期获取的报酬，应按“工资薪金”计算缴纳个人所得税。

实务中，基于《劳动合同法》的规定，以签订劳动合同作为判断存在雇佣关系的依据，但应届毕业生存在特殊性，需先签订三方协议，毕业后才能签劳动合同，实际上在实习期也形成了雇佣关系，只是手续尚未完备，应该按“工资薪金所得”缴纳个人所得税。

国家税务总局在国税发[1994]089号文中解释：“工资、薪金所得”与“劳务报酬所得”两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇拥关系，后者则不存在这种关系。

因此，在《个人所得税法》修订后，对实习生的税负影响如下：

1、如实习生是按工资薪金扣缴个人所得税，因实际所得都处于低收入水平，其税负将相对降低很多，甚至不需缴税；

2、如是按劳务报酬扣缴个人所得税，根据前面的分析，其税负将比按工资薪金缴纳高出很多，此时企业可通过签订劳动合同，或者劳务派遣，将该实习生转变为员工，按工资薪金缴税。