分离内部项目享受税收优惠的筹划案例分析

《企业所得税法实施条例》规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1 年 ~ 第 3 年免征企业所得税，第 4 年 ~ 第 6 年减半征收企业所得税；企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1 年 ~ 第 3 年免征企业所得税，第 4 年 ~ 第 6 年减半征收企业所得税。

一、无“项目所得”，企业难享税收优惠

新企业所得税法对公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目的减免税优惠，对象是企业符合条件的“项目所得”，而不是对企业的所有经营所得给予减免税。

实际经营中，很多企业都有这些“项目”，但问题是，企业对这些项目的投入常常是为主产品服务的，优惠项目本身并不产生所得，没有所得就无法享受税收优惠。

案例： 某化工企业 2008 年 1-9 月实现净利润 1000 万元，交纳企业所得税 250 万元（适用税率为 25% ）。该厂用于环境保护的废水处理设备共 126 万元， 1-9 月共计提折旧 18 万元 (5 年直线法，残值率 5%) ，相关人员工资及管理费用每月 4 万元， 1-9 月共发生费用 36 万元。

由于该厂废水处理是为主产品服务的，废水处理本身没有“项目所得”，无法享受税收优惠。

二、通过“量身定做”，享受税收优惠

企业既然花费大量资金投入了这些优惠项目，就应该尽量想办法享受企业所得税优惠。其中的方法之一是将项目独立出来成立一家公司。

例如，上述案例中的化工企业，可以考虑将废水处理项目独立出来，成立专门从事废水处理的新法人公司，然后由新公司向化工企业有偿提供废水处理服务，如此新公司取得的所得可享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。

假设新公司向原公司每月收取 10 万元废水处理服务费， 1-9 月共收取服务费 90 万元，我们来分析一下该化工企业的整体纳税情况：

原企业 1-9 月的净利润变为： 1000+ （ 18+36 ） -90=964 万元，企业所得税为 964*25%=241 万元。

新成立的服务公司不需要交纳企业所得税，营业税及附加为： 90*5.5%=4.95 万元。

整体来看，该化工企业 1-9 月可以节约税金： 250- （ 241+4.95 ） =4.05 万元。

项目投入越大，企业的节税效果越明显。

因此，企业应当根据税收优惠政策的具体条件，再对自身条件进行分析，符合条件的应申请享受优惠，不符合条件的，想想能不能创造条件享受优惠。例如案例中的企业，在具备一定条件时，将优惠项目从企业中分离出来，并有偿提供产品或劳务，独立计算所得，从而享受税收优惠。