出租不动产异地预缴税款为什么要预缴_哪些情形不需要预缴

出租不动产异地预缴税款的会计与税务处理，财会人有必要了解。请看下文详解~

一、为什么要预缴

空间位置的不可移动性是不动产的最大特征， 在营业税税制下，纳税人出租不动产，应向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳营业税。根据财政部和国家税务总局在营改增之初印发的《营业税 改征增值税试点方案》(财税〔2016〕110 号)，营改增工作要坚持的一个重要原则是，“试点期间保持现行财政体制基本稳定”。

在此原则下，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016 〕36 号，以下简称 36 号文)以及《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务 总局公告 2016 年第 16 号，以下简称 16 号公告)规 定，单位和个体工商户出租不动产，应向不动产所在地主管国税机关预缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

二、哪些情形不需要预缴

根据 36 号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注释》，不动产租赁包括不动产经营租赁和不动产融资租赁，将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租，以及纳税人提供的车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)，按照经营租赁服务缴纳增值税。但需要注意的是，不是所有的不动产租赁业务都需要就地预缴税款，至少有以下 四种情形就不需要预缴。

(一)其他个人出租不动产

个体工商户以外的其他个人，属于自然人范畴，无需进行税务登记，没有“机构所在地”的概念， 因此 16 号公告第四条规定，其他个人出租不动产， 应按照规定的方法计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报缴纳增值税。

(二)不动产融资租赁

36 号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》只提及纳税人提供不动产经营租赁服务需要就地预缴税款，16 号公告的适用范围也是纳税人以经营租赁方式出租其取得不动产，因此其他个 人以外的纳税人开展不动产融资租赁业务不需要就地预缴，发生纳税义务直接在机构所在地主管国税机关申报纳税。至于以不动产为标的的融资性售后回租，其本身就不属于租赁服务税目，而是属于贷款服务，就更谈不上异地预缴了。

(三)道路通行服务

由于道路通行服务对应的标的资产，通常会跨若干个行政区域，其所在地的县(市、区)难以准确界定，因此 16 号公告第二条规定，纳税人提供的道路通行服务不适用本办法，发生纳税义务直接在机构所在地主管国税机关申报纳税。

(四)部分城市纳税人本市跨区出租不动产

16 号公告第五条规定，纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在同一直辖市或计划单列市但不在同一县(市、区)的，由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预缴税款。 换言之，注册地在北京、上海、天津、重庆以及大连、 青岛、深圳、宁波厦门等九个城市的单位和个体工商户，出租坐落地与注册地同市不同县(市、区)的 不动产，是否需要预缴由所在直辖市或者计划单列 市国家税务局决定。

据能掌握的资料，北京市和青岛市国税局已明确本市跨区提供经营租赁服务不在不动产所在地预缴税款，直接向机构所在地主管国税机关申报纳税，上海、天津、重庆、大连等四个城市明确提供不动产经营租赁服务需要分区预缴，深圳、厦门、宁波等三个城市未见公开政策文件。

三、未按规定预缴有什么后果

16 号公告第十三条规定，纳税人出租不动产， 按照该办法规定应向不动产所在地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过 6 个月没有预缴税款的，或者未按照该办法规定缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、四十条、六十四条和六十八条的规定，纳税人未按期进行纳税申报和缴纳税款，将面临如下风险：

其一，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。

(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关采取强制执行措施时，对未缴纳的滞纳金同时强制执行。

其二，纳税人不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的 罚款。

其三，纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳 或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取上述强制执行措施 追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

个人理解，所谓的“未按规定预缴税款”，至少应包括未按规定时间预缴税款、未按规定地点预缴税款以及未按照规定计算方法预缴税款等情形。

四、怎样预缴

(一)预缴的税种

纳税人出租异地不动产，除需要预缴增值税外，根据附加税费相关法规以及《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》(财税〔2016〕 74 号)的规定，城建税、教育费附加、地方教育费附加等附加税费以实际缴纳的增值税为计税依据，以增值税的缴纳地点为缴纳地点，因此纳税人在预缴增值税税款时，应以预缴增值税税额为计税依据， 并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

(二)预缴的时间

16 号公告第六条规定，纳税人出租不动产需要预缴税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款。

根据以上规定，一般纳税人当月取得租金的， 应在次月申报期预缴税款;小规模纳税人本季度取得租金的，应在季度满次月申报期预缴税款。

需要注意的是，16 号公告在界定纳税人预缴税款的时间时，是以“取得租金”为参照时点的，体现的是收付实现制概念，因此，只要没有取得租金，哪怕已经发生纳税义务，也无需预缴税款。

(三)预缴税款的计算

1.增值税

纳税人适用一般计税方法计税的，预缴增值税按下式计算：

应预缴增值税=含税销售额÷(1+11%)×3% 纳税人适用简易计税方法的，除个人出租住房外，预缴增值税按下式计算： 应预缴增值税=预收款÷(1+5%)×5% 个体工商户出租住房，预缴增值税按下式计算： 应预缴增值税=预收款÷(1+5%)×1.5%

2.附加税费纳税人应预缴的附加税费，按下式计算：

应预缴城建税=缴纳的增值税×城建税税率或教育费附加征收率 不动产所在地在市区的，城建税税率为 7%;所在地在县城、镇的，城建税税率为 5%;所在地不在市 区、县城或镇的，城建税税率为 1%。教育费附加和地方教育费附加征收率全国统 一为 3%和 2%。

(四)预缴的流程

根据《国家税务总局关于优化<外出经营活动税收管理证明>相关制度和办理程序的意见》(税总 发〔2016〕106 号)，异地不动产租赁业务不适用外出经营活动税收管理相关制度规定。因此，纳税人出租异地不动产，无需办理《外管证》，在取得租金的次月，填报《增值税预缴税款表》，向不动产所在地主管国税机关预缴增值税，向主管地税机关预缴附加税费即可。

(五)已预缴税款的抵减

根据 16 号公告相关规定，单位和个体工商户预缴的增值税税款，可以凭完税凭证在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 那么，不同计税方法、不同坐落地的不动产的预缴税款与应纳税额可以综合抵减吗?

个人认为答案是肯定的，理由有三：

其一，从政策层面看，16 号公告第十条明确规定纳税人预缴的增值税税款，可以在当期增值税应 纳税额中抵减，并未提到不同计税方法，也未提到 不同地区的标的资产，法无禁止即可行。

其二，从技术层面看，已预缴税款的抵减，是通过填报增值税纳税申报表实现的。主表第 19 栏“一 般计税方法应纳税额”，加上第 21 栏“简易计税方法 的应纳税额”，得出第 24 栏“应纳税额合计”，然后抵 减第 28 栏“分次预缴税额”，最终确定第 34 栏“本期应补(退)税额”。而“分次预缴税额”数据来源于附列资料(四)的第五行第四列，这一数据是不区分计 税方法的。

其三，从理论层面看，预缴的税款是纳税人真金白银的现金流出，而且是提前流出，设置预缴环节本身已经牺牲了纳税人的利益，再规定分计税方法乃至分标的资产抵减应纳税额，于情不忍，于理不合。 因此，纳税人出租异地不动产已预缴的增值税税款，在纳税申报时可综合抵减纳税人的所有业务的应纳税额。

五、案例分析

(一)案例背景

A 公司为一般纳税人，注册地位于北京市朝阳区，该公司在上海市静安区拥有一处不动产，该不动产系营改增试点前购置，2016 年 10 月 A 公司将该不动产对外出租，选用简易计税方法计税，并已向朝阳区主管国税机关履行计税方法备案手续。10 月 15 日取得季付租金 189 万元，同日向承租方开具增值税专用发票，金额 180 万元，税额 9 万元。不考虑该公司其他业务，以及该不动产处置业务除增值 税及其附加税费之外的其他税费。

(二)税务处理

1.2016 年 10 月 15 日取得租金，发生纳税义务，应在 11 月申报期向静安区主管国税机关预缴增值 税，填报《增值税预缴税款表》，并取得完税凭证，不 要开具《外管证》及报验登记。

应预缴增值税=189÷(1+5%)×5%=9 万元 应预缴城建税=9×7%=0.63 万元 ;

应预缴教育费附加=9×3%=0.27 万元应预缴地方教育费附加=9×2%=0.18 万元 ;

2.11 月申报期填报增值税申报表：

附列资料(一)第 9b 行第 1 列填写 189 万元，第 2 列填写 9 万 元;

附列资料(四)的第 5 行第 2、3、4 列填写 9 万元;

主表第 5 行填写 180 万元，第 21 行和第 28 行填写 9 万元;

第 34 行自动计算为零。

(三)会计处理 ：

预缴增值税及其附加时，凭完税凭证等

借：应交税费—预缴增值税 90000

—应交城建税 6300

—应交教育费附加 2700

—应交地方教育费附加 1800

贷：银行存款 100800

2.收取租金，凭入账单等原始凭证

借：银行存款 1890000

贷：预收账款 1890000

3.确认纳税义务

借：应交税费—待转增值税额 90000

贷：应交税费—应交增值税(简易计税)90000

4.本季度各月确认收入

借：预收账款 630000(189 万元÷3)

贷：其他业务收入 600000(180 万元÷3)

应交税费—待转增值税额30000(9 万元÷3)

5、月末结转应纳税额

借：应交税费—应交增值税(简易计税)90000

贷：应交税费—未交增值税 90000

6.预缴税款抵减应纳税额

借：应交税费—未交增值税 90000

贷：应交税费—预缴增值税 90000

7.资产负债表日结转已交附加税

借：营业税金及附加 10800

贷：应交税费—应交城建税 6300

—应交教育费附加 2700

—应交地方教育费附加 1800

通过上述税会处理，A 公司纳税申报表上反映了其异地出租不动产业务 10 月份发生纳税义务 9 万元，已于当期在不动产所在地上海市静安区国税机关完税，机构所在地朝阳区国税机关应补税额为零。会计收入按照权责发生制和价税分离原则进行确认，每月 60 万元。税务与会计口径上的差异， 通过“应交税费—待转增值税额”科目协调解决。