财务报表舞弊有什么防范措施_财务报表舞弊怎么识别

财务报表舞弊的意思就是指为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。以下介绍一些财务报表舞弊的一些防范措施。

1、要防范财务报表舞弊行为，就应完善公司治理;

2、加强公司的财务报告和提供可靠和有关资料，公司的条件和结果披露质量;

3、确保在提高审计人员的客观，独立的会计师事务所更有效的监督其审计质量;

4、避免审计人员从事的活动可能造成潜在的利益冲突(如内部审计，信息技术)和创建一个新的会计监管体系、改善审计效果。

5、此外，还要鼓励上市公司参与建立防欺诈和检测战略，防止方面发挥积极作用并发现财务报表欺诈行为。

财务报表舞弊怎么识别

审计人员通过对企业财务舞弊手法的掌握，可以快速识别出舞弊。

1、通过操纵收入、成本的入账时间来操纵利润

企业财务报表舞弊更多情况下表现为对利润的舞弊。而利润来自于收入和成本费用的抵减，因此，操纵利润无非要么是操纵收入，要么是操纵费用。其中，操纵收入、费用的入账时间，比如，把不该在当期确认的收入提前确认，或者，把该在当期确认的收入推迟到以后期间;又比如在建工程完工后，迟迟不结转成本，从而延长借款利息资本化的时间，以此来降低企业的财务费用。针对这种情况，审计人员在审计中要特别注意原始凭证的日期和记账日期是否在同一会计期间。或者利用现场查看固定资产工程进度，来判断其借款利息处理是否正确。会计准则对收入和费用的确认主要依据业务的经济实质，然而在实际操作中，对这两项会计要素的确认很多时候需要会计人员进行职业判断方，这种职业判断的主观性为管理当局进行财务报表舞弊提供了机会。

2、利用其它应收款、其它应付款来调节利润

“其它应收款”和“其它应付款”这两个账户原本是用来核算往来账项中不经常发生的业务，因此，其期末余额正常情况下不应过大。然而，正是因为其科目名称中有“其他”二字，这种语焉不详给企图舞弊的企业提供了很好的庇护所，比如，把发生的费用计入“其他应收款”，把发生的收入计入“其他应付款”，从而实现隐匿费用和收入的目的。在实务中，这两个账户常常被人们称之为“蓄水池”。如果审计人员在审计中注意到这两个账户金额过大，就要格外留意企业是否存在利用这两个账户调节利润的可能，一般来讲，“其他应收款”余额特别巨大，可能意味着：大股东占用资金、变相的资金拆借、隐形投资、费用挂账甚至抽逃出资等。

3、利用虚拟资产高估利润

所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为长期待摊费用、待处理财产损益等资产科目。广义的虚拟资产还包括资产潜亏，如潜在的坏账损失、潜在的存货跌价损失、频繁的资产评估等。这些虚拟资产名义上会使企业资产规模看起来很大，但事实上，已经不能为企业带来现金流入，失去了资产的实质。而企业之所以不愿及时处理这些费用或损失，不具备承受能力是其一，更多原因是，保留这些虚拟资产既可以美化资产负债表，又可以美化利润表。因此，审计人员在审计中，对于报表中高额的虚拟资产要格外留意，重点关注其不摊销、不处理的原因是否合理。

4、利用关联交易，不当输送利益

上市公司关联交易是上市公司年报附注中必须对社会公众披露的，其原因就在于企业往往会利用母子公司之间的关联关系，进行不正当关联交易，从而实现操纵利润的目的。其方式包括：虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益;采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动或资产置换;以低息或高息发生资金往来，调节财务费用;以收取或支付管理费或分摊共同费用来调节利润;隐瞒关联关系，为关联企业提供贷款担保。审计人员在阅读报表附注时，要注意企业的关联方及关联方之间交易的价格，判断其是否存在利用关联交易进行报表舞弊的可能。

5、滥用“主观估计”

会计中存在大量需要职业判断的环节，这种职业判断的主观性为企业管理当局进行财务报表舞弊提供了机会。比如计提固定资产折旧时，对固定资产的折旧年限及净残值的估计;对应收账款计提坏账准备时，坏账损失的估计;对存货跌价损失的估计;对固定资产、无形资产减值损失的估计等，既然是主观估计，也就意味着没有一个客观统一的标准，这就给舞弊人员一个可乘之机，根据企业的需要而非会计准则的要求，滥用主观估计，从而实现操作利润的目的。无论何时，上述项目都是审计人员的审计重点，尽管没有客观尺度去衡量，但是，审计人员不妨用被审计单位同行的数据来进行横向对比，看其有无脱离同行平均数据太多。或者用其历史数据进行前后期对比，看其有无随意变更会计政策，变更理由是否有说服力。

在审计工作中，审计人员如果能在控制测试环节发掘出被审计单位的舞弊动机，并对企业惯用的舞弊手法多加关注，审计的质量将会得到充分的保证，审计效率也会得到大大的提高。

关于财务报表舞弊的单选选择题

ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲股份有限公司(上市公司)2013年度财务报表。甲公司属于水产养殖行业，主要产品销售到各水产品批发市场，销售结算方式68%以现金销售为主;同时甲公司董事会要求每年销售业绩增长递增25%以上。注册会计师对甲公司实施风险评估程序，识别甲公司财务报表可能存在舞弊风险。以下对财务报表舞弊风险的判断中，恰当的是( )。

A.甲公司收入舞弊风险低

B.直接假设甲公司收入存在舞弊风险

C.直接假设甲公司期末水产品存货存在较高跌价风险

D.直接假设甲公司固定资产存在低估的舞弊风险

【答案】B

【解析】选项B恰当。甲公司董事会要求每年销售业绩增长递增25%以上，依据收入的逐年增长来衡量业绩;同时68%销售业务是以现金结算方式，财务报表存在舞弊风险的可能性高，根据收入确认舞弊假设，注册会计师可以直接假定收入确认存在舞弊风险。选项C、D均不恰当，注册会计师只有在实施了风险评估程序，获取了充分、适当的审计证据后才能评估存货或固定资产等财务报表项目是否存在舞弊风险，不能在未实施风险评估程序时直接假设其存在舞弊风险。

本文为大家详细介绍了财务报表舞弊的防范措施以及财务报表舞弊的识别方法，希望能给大家带来帮助。