企业增资方式涉税怎样处理

企业增资方式涉税怎样处理?本文的问题中提到企业三种增资方式。针对这三种企业增资方式涉税问题，下文作出解答。

A公司账面净资产为负数，但持有部分长期股权投资与固定资产，A公司出于贷款需要准备增加注册资本200万，分三种形式，第一，各股东按原比例同时增资;第二，部分股东增资，其他股东不增资;第三，部分股东转让退出，再增资，三种方式涉及什么税?

回答：

方式一仅涉及印花税，不涉及个人所得税;方式二在平价、溢价(价指账面净资产，下同)增资时不涉及个人所得税，折价增资时可能被税务机关认定存在视同股权转让，需缴纳个人所得税;方式三下股权转让收入不高于股权原值时不涉及个人所得税，否则涉及个人所得税。

A公司目前的净资产为负数，但长期股权投资与固定资产余额较大，在使用方法二、三时可能需要进行评估，确认A公司净资产公允价值，以此作为增资以及股权转让定价基础：若评估后A公司净资产公允价值大于零，则涉税情况如前文所述;若净资产公允价值仍小于零，则方法二可按平价增资，不涉及个人所得税;方法三可直接按所投入资本金额平价转让股权，不涉及个人所得税，但不建议按1元形式转让。

1、增资与股权转让涉及印花税

根据国税发[1994]25号文规定，“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，需要就增加部分补贴印花。因此，无论采用何种方式进行增资，只要增资后A公司“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额增加，则需要就增加的金额部分的万分之五计缴印花税。

另外，方法三中的股权转让行为也涉及印花税。根据国税发[1991]155号文，企业股权转让协议属于财产所有权转移书据，是印花税应税凭证，协议书立双方均需要按协议所载金额的万分之五缴纳印花税。

2、各方法除印花税外其他涉税情况

(1)方法一

此方法中，各股东按原比例同时增资，增资前后各股东权益未发生转移，不涉及个人所得税

(2)方法二

按《公司法》第三十五条的规定，A公司在增资时候，获得全体股东的确定，可由部分股东增资，其他不增资的股东视为对增资优先权的放弃。实施此方法，原股东可能按高于、等于或低于A公司每股净资产公允价值(溢价、平价、折价增资)的方式进行增资，其中折价增资的过程中未发生传统意义上的股权转让行为，但部分地方税局人为折价增资后公司净资产公允价值发生了转移，应视同转让征收个人所得税。

目前广东未就此问题发布指引，参考《宁波市地方税务局企业所得税热点政策问答(2014年第一期)》，溢价增资不属于股权转让行为不征个人所得税，对非股份制企业来说其因溢价增资而计入资本公积的部分资金在未来转增资本时再计税;折价增资行为存在净资产公允价值转移，视同转让行为需计缴个人所得税。

例子：AB各投资50万成立公司(注册资本100万)，期末净资产公允价值为800万，每股净资产为8万元。A希望增资后持股比例达到60%，即增资后计入注册资本的金额=(100×60%-50)/(1-60%)=25万元：

平价增资：

若采用平价增资，即按当前公司每股净资产8万元进行增资，则A希望持股比例增加到60%需要增资金额=25×8=200万元。

增资前AB的权益均为400万，增资后，A的权益=(800+200)×60%=600万元，增加额200万为其所增资金额;B的权益=(800+200)×40%=400万元，B所拥有的权益与增资前一致，未出现权益转移，A不涉及个人所得税。

折价增资：

现股东决议A增资100万后股权比例即可达到60&，由于必须有25万元计入注册资本，因此此次增资每股净资产为4万元<8万元，属于折价增资。

增资前AB的权益均为400万，增资后A拥有的权益=(800+100)×60%=540万元，扣除增资额100万后权益增加40万，B拥有的权益=(800+100)×(1-60%)=360万元，权益减少40万。

因此，若A公司在估值以后净资产公允价值大于零，部分股东采取溢价或平价增资时不涉及个人所得税，在折价增资时涉及个人所得税;若估值后净资产公允价值小于零，则不存在折价增资。

(3)方法三

股权转让后进行增资，当股东进行股权转让产生股权转让所得时涉及个人所得税。

根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第三条及第十二条规定，股权转让所得按收入减股权原值与合理费用后余额为应纳税所得额，低于对应净资产份额的股权转让收入属于明显偏低的收入，且拥有房屋、股权等资产的企业应以净资产公允价值份额进行计算基础。

目前A公司账上净资产为负，但存在固定资产与长期股权投资，根据上述文件第十四条规定，若A公司拥有的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，A公司需要对相关资产进行评估，按照估值确认后的净资产公允价值后确认股权转让的价格。

若评估后A公司净资产公允价值大于零，则仅在股权转让收入大于投资成本与转让合理费用时涉及个人所得税;若净资产公允价值小于零，则股东可考虑按投资成本平价转让，不产生所得不涉税。

企业增资需要注意什么

首先要明白企业增资的概念，增资顾名思义就是增加公司的注册资本及实收资本，一般什么情况下企业需要增加注册资本呢?

两种情况下企业需要增加注册资本，一种是企业需要申请资质，二种情况是企业由于规模扩大需要增加注册资本。

公司增资的流程

1、各股东同意增资的股东会决议

2、修改或补充增资章程

3、投入增资资金(或聘请评估公司进行实物/无形资产评估)

4、聘请会计师事务所出具 验资报告

5、办理工商、税务等系列变更登记。