消费税税率的筹划

    由于应税消费品所适用的税率是固定的，因此只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下，纳税人才可以选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费品税率的目的，从而降低税负。

　　消费税的兼营行为，主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。对于这种兼营行为，税法明确规定：纳税人兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。这一规定要求企业在会计核算的过程中做到帐目清楚，以免蒙受不必要的损失；在消费品销售过程中的组合问题，看有无必要组成成套消费品销售，避免给企业造成不必要的税收负担。

　　某酒厂既生产税率为25％的粮食白酒，又生产税率为10％的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。某年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元／瓶；销售8000瓶药酒，单价58元／瓶；销售700套套装酒，单价120元／套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹划？

    如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：

         白酒： 28×12000×25％＝84000（元）
         药酒： 58 ×8000×10％＝ 46400（元）
         套装酒： 120×700×25％＝21000（元）
         合计应纳消费税额为：84000＋46400＋21000＝151400（元）

    如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：

（28×12000＋58×8000＋120×700）×25％＝221000（元）

    由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：
221000－151400＝69600元

    另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税：
 120 ×700×25％－（14×3×700×25％＋29×3×700×10％）＝21000－（735＋6090）
                                                        ＝7560（元）
    因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。