所得税汇算清缴差异的账务怎么处理

年度所得税的处理。每年年末应该根据企业会计准则-CAS 18所得税的相关要求以及企业所得税法及相关行政法规、部门规章的规定进行所得税的处理。

当期所得税：从审定的会计利润Profit出发，调整当期的暂时性差异A和永久性差异B后得到当期的应纳税所得额(X=Profit+A+B)，并以此为准计算出当期的所得税费用-当期所得税的金额C。

递延所得税：根据CAS18，应该按照资产负债表债务法进行核算，除准则豁免确认递延所得税的事项外，应该按照暂时性差异确认递延所得税。即按照暂时性差异A计算出所得税费用-递延所得税。

按照公司的日常处理，所得税费用下面还应该有一个明细科目：以前年度汇算清缴差异，用于核算上一年度汇算清缴差异的金额。当然这个也是报告披露事项。

如果没有以前年度汇算清缴差异，没有永久性差异，当期的所得税费用应该等于会计利润*所得税税率。因为当期所得税调整的暂时性差异与递延所得税确认的暂时性差异刚好金额相等，符号相反。这个可以作为一个验算账务处理是否正确的逻辑。

汇算清缴差异。一般都是依据税务师事务所出具的所得税鉴证报告进行处理。例如鉴证报告的应纳税所得额为Y，计算出的当期的所得税费用为C’，但是C和C’之间的差异并不能仅确认以前年度汇算清缴差异，还需要考虑递延所得税的影响。

一般税务师事务所鉴证报告起点与审计报告是一致的，均是税前利润Profit。不同的是税务师事务所的鉴证报告中可能用的是Y=Profit+A’+B’，它调整了不一样的暂时性差异A’和永久性差异B’。

首先，针对C和C’之间的差异，调整计入以前年度汇算清缴差异科目。

借：所得税费用-以前年度汇算清缴差异C-C’

贷：应交税金-应交所得税C-C’

同时，根据A和A’之间的差异，调整递延所得税费用

借：所得税费用-递延所得税A-A’

贷：递延所得税资产/递延所得税负债A-A’

结果就是汇算清缴差异处理分录做完后，所得税费用科目累计反映了永久性差异B-B’的金额。这个可以作为一个验算账务处理是否正确的逻辑。

所得税汇算清缴常见问题如下：

费用列支

1、公司员工报销往来伦敦的飞机费用，没有飞机票，只有一个明细单，说国际航班的没有机票，如果报销的话，费用可以列支吗?是否需要附什么资料?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国际航班如果订的是电子机票，可凭打印的行程单作为报销凭证。

另根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十三条规定：“单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。”

2、补充养老保险以及补充医疗保险企业所得税上扣除标准为多少?

答：根据《财政部　国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)的规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”

3、B企业向A企业借款，A企业向B企业收取的资金占用费、借款利息等(按银行同期同类利率)，开具了营业税发票。B企业可以根据A开具的发票，所得税前扣除吗?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：“……(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”

另《关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告[2011]34号)一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期 同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。

该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

因此，上述利息费用不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，凭发票准予税前扣除，但在首次支付利息并进行税前扣除时，需要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。

4、公司有发票超过认证期限，无法认证，账务处理要作为进项税额转出，可以作为“主营业务成本”，可以在所得税的税前列支吗?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，上述已经超过认证期限的进项税额计入成本，只要属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，就允许在计算应纳税所得额时扣除。

5、我公司员工在工作期间工伤，由于是新来的员工公司尚未缴交社保，9月份由法院判定我公司支付一次性补助费57435元，请问这笔支出我公司可以在今年做所得税税前列支吗?

答：根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)三、关于职工福利费扣除问题，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

根据上述规定，企业实际负担的工伤补助支出，应该在福利费中列支。

6、我公司将自主开发的技术转让给全资子公司，请问取得的技术转让所得是否可以享受企业所得税优惠政策?

答：依据《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕111号)文件第四条的规定,居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

因此，将自主开发的技术转让所得给全资子公司，不得享受企业所得税优惠政策。