关税会计处理怎样做

关税会计处理怎样做?本文为您以案例分别介绍自营进口关税会计处理以及代理进口关税会计处理。

关税的会计处理及举例

企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。

对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。

进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。

(一)自营进口

根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”(商品流通企业)、“材料采购”(工业企业)等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30%。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.00元人民币，则报关时应纳关税为：

应纳进口关税=(370000+22500+7500)×8.0×30%

=960000元

若为工业企业则作会计分录如下：

借：材料采购　　　　　　　　　960000

贷：应交税金--应交进口关税　　960000

若为商品流通企业则作如下会计分录：

借：商品采购　　　　　　　　960000

贷：应交税金--应交进口关税　　960000

以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：

借：应交税金--应交进口关税　　960000

贷：银行存款　　　　　　　　960000

[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10%，则应纳税额为：

应纳税额=200000×8.30×10%

=166000元

则企业应作会计分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　　166000

贷：应交税金--应交进口关税　　166000

以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：

借：应交税金--应交进口关税　　166000

贷：银行存款　　　　　　　　166000

(二)代理进口

代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目;实际缴纳时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。

[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000(支付日市场汇价为8.30元人民币)，进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.30元人民币，进口关税税率为20%，增值税税率为17%。

则有关会计处理如下：

天兴公司：

(1)收到预付款时作如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　4800000

贷：预收账款--宏远公司　　4800000

(2)进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[(480000+20000)×8.30]，则作如下会计分录：

借：预付账款--宏远公司　　4150000

贷：银行存款　　　　　　　　4150000

进口报关时应纳税额为：

应纳进口关税=(480000+20000)×8.30×20%

=830000元

应纳增值税=[(480000+20000)×8.30+830000]×17%

=4980000×17%

=846600元

则企业应作如下会计分录：

借：预收账款--宏远公司　　　650000

应收账款--宏远公司　　　1026600

贷：应交税金--应交进口关税　　830000

应交税金--应交增值税　　　846600

实际缴纳税款时作如下会计分录：

借：应交税金--应交进口关税　　830000

应交税金--应交增值税　　　846600

贷：银行存款　　　　　　　　　1676600

企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10%的代理手续费，则代理手续费为：

代理手续费=(4150000+1676600)×10%=582660元

则企业应作如下会汁分录：

借：应收账款--宏远公司　　582660

贷：代购代销收入　　　　　582660

实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　1609260

贷：应收账款--宏远公司　　1609260

宏远公司：

预付定金时：

借：预付账款--天兴公司　　4800000

贷：银行存款　　　　　　4800000

实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：

借：材料采购　　　　　　　　　　　　5562660(4150000+830000+582660)

应交税金--应交增值税(进项税额)　846600

贷：预付账款--天兴公司　　　　　　　　6409260

实际支付其余款项时作如下会计分录：

借：预付账款--天兴公司　　　　　　　1609260

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1609260

关税的会计核算

下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明：

工业企业关税的会计核算 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，不通过“应交税金一应交进口关税”科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，在会计核算上，借记“材料采购”或“原材料”，贷记“银行存款”等。对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记“在建工程一引进设备工程”，贷记“长期应付款一补偿贸易引进设备应付款”、“银行存款”等。企业在出口时，国家为了鼓励出口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到出口关税的会计核算。企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销售税金，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。